第十章负债和借款费用.ppt

(三) 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。 （外币借款中的一般借款的汇兑差额不考虑资本化问题，简化处理，全部计入损益（财务费用），也就不用考虑累计加权平均） 【例题·单选题】下列借款费用在满足资本化条件进行资本化时，应当考虑累计资产支出加权平均数的是（　）。　 A.专门借款的借款利息　　 B.专门借款的辅助费用　　 C.外币专门借款汇兑差额　　 D.一般借款的借款利息 【答案】D 【例题·判断题】对于一般借款发生的辅助费用，应在发生时计入当期损益。 【答案】× （达到预定可使用状态之前的辅助费用应该资本化，达到预定可使用状态之后的辅助费用应该费用化） 【例题·多选题】在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（　）。A.为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本B.为购建固定资产借入专门借款发生的辅助费用，应计入建造成本C.为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息D.为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间连续超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本 【答案】ABCD A.2010年2月1日至2011年4月30日　　 B.2010年3月5日至2011年2月28日　　 C.2010年7月1日至2011年2月28日　　 D.2010年7月1日至2011年4月30日 【答案】C（2010年2月1日借入款项，也就默认当月开始支付利息，至2010年7月1日三项条件同时满足，开始资本化） 【例题·多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（　）。（2011年）　 A.质量纠纷导致的中断　　 B.安全事故导致的中断　　 C.劳动纠纷导致的中断　　 D.资金周转困难导致的中断 【答案】ABCD（均为不可预见的） 【例题·多选题】下列情况中，属于非正常中断的有（　）。 A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断; B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断; C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断; D.由于可预见的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断。 　　 【答案】ABC 三、借款费用的计量 ㈠借款利息资本化金额的确定 原则：应区分专门借款和一般借款 1.专门借款利息费用资本化的原则 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 专门借款资本化金额＝资本化期间内专门借款总的利息－资本化期间内的闲置资金的投资收益或利息收入分录如下： 借：在建工程（资本化利息支出） 银行存款/应收利息等（闲置资金利息收入） 贷：应付利息（专门借款总利息） 【例】 ABC公司于2x10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于2x10年1月1日、2x10年7月1日和2x11年1月1日支付工程进度款。 ABC公司为建造厂房于2x10年1月1日专门借款3000 0000元，借款期限为3年，年利率为5%。另外，在2x10年7月1日又专门借款60 000 000元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付(如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同)。 ABC公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。 厂房于2x11年6月30日完工，达到预定可使用状态。 ABC公司为建造该厂房的支出金额如表10-3所示。 表10-3 单位：元 日期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 闲置借款资金用于短期投资金额 2x10年1月1日 15 000 000 15 000 000 15 000 000 2x10年7月1日 35 000 000 50 000 000 40 000 000 2x11年1月1日 35 000 000 85 000 000 5 000 000 总计 85 000 000 - 60 000 000 由于ABC公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此，公司2x10年、2x11年建造厂房应予资本化的利息金额计算如下： (1) 确定借