基于作业成本法的农业企业质量成本核算研究——以JH公司为例.doc

基于作业成本法的农业企业质量成本核算研究——以JH公司为例 摘要：农业企业管理过程中，质量成本核算在质量管理决策中发挥关键作用。以JH公司为例，以作业成本法为基础，通过构建作业质量成本核算数学计算模型，分析了作业成本法在农业企业质量成本核算中的运用，并将作业成本法和传统成本法分别核算出的结果进行对比。结果表明，作业成本法的质量成本核算能够清晰地核算出每一项产品的质量作业消耗所对应的费用，能够为企业的管理提供信息依据。因此，要从强化农业企业的质量成本核算基础工作、建立质量成本考核体系、实现质量成本信息共享沟通几个方面着手，使作业成本法在农业企业质量成本核算管理中发挥作用。 关键词：作业成本法，农业企业，质量成本核算 作业成本法（Activity-based costing，ABC）是以作业为基础，进行成本的核算与管理的体系。作业成本法的成本对象主要包括产品、服务、客户等，并以对象的消耗为作业，遵循作业消耗资源的理论原则，明确企业资源中的各项作业，对其进行计算，同时在各项作业中准确标识出其消耗的资源[1]。完成上述操作后，选取出成本动因，对各个对象的作业成本进行合理的分配。以作业为中介实现企业成本动因的确定，将企业的资源成本统一核算入企业的作业中，并且根据不同对象进行科学的作业分配，简化了传统的成本核算方式，同时还能够有效地提升各类费用的核算效率与质量，使费用分配更加科学，最终能够真实、有效、准确地核算出成本对象的实际成本[2]。农业企业的发展目标之一就是借助于质量成本的管理，合理控制农产品质量中的各种资源消耗，降低消耗与占用，提升产品质量，最终提升企业的市场竞争优势[3]。而科学、准确的质量成本核算能够获取真实的成本数据，结合成本数据分析，能够高效评价农产品质量及其管理水平，还能够分析其对经营业绩的影响，获悉农产品质量的变化程度与特征，探求影响农产品质量的核心因素以及薄弱环节，通过调整与优化，提升农产品质量。与此同时，质量成本的数据信息还能够满足农业企业相关外部利益方对于质量保证的需求，同时还能够用于农产品价格的决策[4]。本研究以农业企业现行的财务核算体系为基础，在质量成本核算中引入作业成本法，结合某食品加工农业企业的实际情况，具体说明作业成本法在质量成本核算中的归集与分配等应用。 1 作业质量成本核算数学计算模型构建 在农业企业中，通过核算质量成本能够有效地了解农业企业的生产经营中实际成本的具体消耗和分配，通过科学记录、归集以及计算、分配，完成会计账务的处理，实现科学的经济分析，形成质量成本报告。形成的质量成本报告能够为质量成本的管理提供真实、准确的数据信息[5]。农业企业质量成本的活动中离不开质量成本核算，不管是在预测过程、决策过程、计划过程还是在质量成本的分析与考核过程，质量成本核算都有着非常重要的作用。农业企业质量成本核算首先要对质量成本进行分类和汇总，随后进行总额的计算。作业成本法的原理是成本计算数学模型的基础，以此为基础实现作业质量成本数学模型的构建[6]。 假设，企业生产的农产品共有m种，生产中共产生了n个质量作业，在此过程中共消耗了s种资源。在m种产品中，设产品质量成本为C，产品生产消耗的作业成本为DE。其中，Qij为企业中的第i种类产品耗用了第j个质量作业的数量；而Rjq则表示第j个质量作业所使用消耗的第q种资源的数量；Pq表示第q种资源的单位价格，Ci为企业中的第i种产品生产中每单位耗费的质量成本。运用作业成本法的理论知识可核算出相关产品的质量成本， 该模型能够完整地表现出作业成本法归集产品的全过程，但其中涉及的变量也相对较多，这对于同时生产多个农产品，具有多个作业的企业而言有着较大的难度，不符合成本效益的原则要求。因此，本研究首先采取分类与合并的方式处理企业产品的成本动因，简化成本核算的工作流程。其次，基于同质成本库将成本动因根据同质性进行归类，减少作业成本的记录、核算工作强度。 假设，m1，m2，…，mn，k为n+1个产品的成本动因；p为企业中的某一产品，q为对应产品的成本动因；Cq为成本动因q的总额；Tp为p产品的质量成本的总额；Apq为p产品关于成本动因q所消耗的数量在总成本动因中的占比，则可得下面公式， 公式（2）减去公式（3）得出公式（4） 根据上述分析可知，将多个成本动因归类到代表成本动因中，核算出合并前后的产品成本相差额度，能够视作合并成本动因系数与代表成本动因系数的差相加。由此可知，合并多个同质性的成本动因后，产品作业成本的结果准确性不受影响。因此，结合作业成本库以及成本动因率的相关知识，对模型进行优化，继而得到模型，如公式（5）所示。 假设农业企业共有m种产品在生产加工，且能够构建成n个作业成本库。cj表示每个作业成本库耗费的资源及费用；dij为第i种产品的每一个单位在第j个成本库中的成