2015年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十一章）第十一章负债及.doc

2015年中级会计职称考试辅导 　 中级会计实务（第十一章） 　　　　　 第 PAGE 48页 第十一章　负债及借款费用 　　一、本章内容提要　　本章分为三个部分，第一部分重点解析了职工薪酬的会计处理，第二部分重点解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理，其中长期应付款的讲解以融资租赁为主要内容；第三部以案例的方式阐述了借款费用的会计处理。　　考生应重点关注如下知识点：　　1.职工薪酬的会计处理；　　2.应付债券的利息费用和摊余成本的计算；　　3.可转换公司债券转股时资本公积的计算；　　4.融资租入固定资产的会计处理；　　5.借款费用资本化的会计处理。 　　　　二、本章知识体系　　 　　　　三、历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2012 判断题 1 1 可转换公司债券的会计处理 2013 单选题 2 2 暂停资本化的界定；应付债券摊余成本的计算 判断题 1 1 可转换公司债券负债成分与权益成分的分拆原则 2014 单选题 1 1 开始资本化日的认定 多选题 1 2 借款费用的界定 判断题 2 2 借款费用资本化的原则；售后租回形成融资租赁的会计处理原则  　　　　四、本章知识点讲解　　【知识点】应交税费　　（一）应交增值税　　1.增值税的抵扣凭证　　（1）增值税专用发票　　（2）完税凭证　　（3）收购免税农产品的收购凭证　　【关键考点】记住这三个抵扣凭证。 　　2.一般纳税人的特殊会计处理　　（1）购入免税农产品　　　借：材料采购等（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）　　　　贷：银行存款　　【关键考点】记住抵扣比例。 　　（2）视同销售的会计处理 业务内容①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程（非生产设备）　　续表 会计处理作正式销售处理借：应付利润①　　长期股权投资②　　应付职工薪酬④　　贷：主营业务收入或其他业务收入　　　　应交税费应交增值税（销项税额）　　　　（按计税价计算销项税额）同时结转成本:借：主营业务成本或其他业务成本　　存货跌价准备　　贷：库存商品或原材料　　如果涉及消费税的还需如下分录：借：营业税金及附加　　贷：应交税费――应交消费税　　　续表 会计处理不作销售处理当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出　　存货跌价准备　　贷：库存商品（账面余额）　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　　（按计税价计算销项税额）　　　　　　　　――应交消费税　　　　（按计税价计算消费税额）　　续表 会计处理当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：借：在建工程　　存货跌价准备　　贷：库存商品（账面余额）　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　　（按计税价计算销项税额）　　　　（如果是生产设备工程领用本企业产品则无销项税）　　　　　　　　――应交消费税（按计税价计算消费税额） 　　（3）不予抵扣的会计处理 业务范围会计处理①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程（非生产设备）②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目④因管理不善损耗的存货所对应的进项税额⑤购进非生产设备类固定资产借：在建工程①　　应付职工薪酬②　　待处理财产损溢④　　存货跌价准备　　贷：库存商品（按账面成本结转）　　　　或原材料等　　　　应交税费　　　　应交增值税（进项税额转出）　　　　（如果生产设备类工程则无须进项税额转出）　　【关键考点】掌握视同销售与不予抵扣的区分 　　4.小规模纳税人的会计处理　　　　【关键考点】掌握小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。 　　（二）应交消费税　　1.一般会计处理　　借：营业税金及附加　　　　贷：应交税费应交消费税　　【关键考点】记住消费税的归属科目。 　　2.特殊会计处理　　（1）用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。　　①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面　　A.借：长期股权