作业成本法在民营企业的应用开题报告.doc

开题报告 作业成本法在民营企业的应用 一、立论依据 1.研究意义、预期目标 随着信息技术的高速发展，市场竞争日益激烈。如何创造并保持成本领先优势，已成为企业生存和发展的重要问题。是在新经济的冲击下产生的种先进成本管理模式作业成本法的最大特点在于，它可以提高成本信息的质量，改善企业的经营过程，为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息。我国使用作业成本法比较晚，而国外许多大型企业较早使用有比较成功的经验。我国企业可以借鉴国内外企业的先进经验，根据企业的实际情况，合理运用作业成本法。作为先进的成本管理方法，作业成本法受到愈加广泛的关注，而如何更好地实施和应用作业成本法就愈发重要。而作业成本法的核心是作业成本核算，因此，深入研究作业成本核算方法，对于我国企业成功应用作业成本法，改善企业经营，推进企业发展具有一定的现实意义。要想让作业成本法在实际应用中发挥出最大的功效，必须要针对企业的实际情况和企业所处的环境对作业成本法进行适当的改造，使其有利于实施：这就是保留传统成本法中的合理做法，将作业成本法与传统成本法的优势相融合。充分利用企业现有资源和环境，尽可能降低作业成本法在实施和维护中的成本，为作业成本法的推广和运用开辟更广阔的前景。为企业健康可持续发展和提高竞争能力提供保障。 对作业成本的研究最早可追溯到20世纪30年代，最早的概念是Kohler提出的“作业会计思想”。其中的观点主要有：作业（Activity），指的是一个组织对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献；作业在现实生产活动中是一直存在的。作业账户（Activity account），对每一项作业设置一个账户，对其相关的作用和费用进行核算，对作业的负责人，要能进行控制。作业账户的设置方法是：从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账。作业会计的假设是：所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体负责人，控制由责任人实施。 Staubus教授分别在1954年的《收益的会计感念》、1971年的《作业成本计算和投入产出会计》和1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》等著作中，对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等概念作了全面系统的讨论，奠定了作业成本法的理论框架。 “传统管理会计的相关性和可行性下降，应有一个全新的思路来研究成本，即作业成本法。”（Kaplan，1987Kaplan教授认为：作业成本法的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因以及成本动因上，而不是仅仅关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，可以很好的克服传统制造成本法中间接费用责任不明确的缺点。作业成本法不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段，在其基础上进行的企业成本控制和管理，称为作业管理（Activity-based Management，即ABM）。 国内学者对作业成本法的理论主要是以介绍国外的研究成功为主，但结合我国实际情况对作业成本法的应用展开了积极研究。2010年洪丹针对相关文献，归结：作业成本法，就是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的成本计算方法。 李金泉，余新培（2009）在成本控制的角度阐述了“作业成本法是立足于全程的成本概念进行管理，它将成本视野向前延伸到产品的市场需求，分析相关技术的发展态势，将产品的设计向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段，尤其重视在产品投产前设计阶段的成本控制。” 王雄元（2007）对作业成本法的优点归结了以下几点：根据因果关系分配间接费用；拓宽了成本核算的范围；揭示了资源耗费、成本发生的前因后果；有利于建立新的责任会计系统以评价业绩。 就作业成本法在我国不能普遍应用的主要原因，郭玲玲（2008）发表论文表示：制造费用所占比重不大；实施成本高，缺乏应用作业成本法的动力；缺乏进行作业成本法咨询与设计的专业机构。 作业成本法作为一种新兴的成本核算方法，有许多传统会计方法无法比拟的优势。但是它依然存在一些缺陷。“作业成本计算法也有其本身的一些缺陷，其主要表现就是作为分配间接费用标准的成本动因的选择具有较强的主观性，若选择的不合适，相反会引起成本信息的失真。另外，若企业的业务量较大，性质复杂，就需要选择很多的成本动因，使得成本计算过程过于繁杂，需要收集大量的数据，做许多基础性的工作。”(万寿义;任月君,2010） 关于作业成本法中的缺陷，杨松令，陈放（2006）也在其论文中提出：没有合并对同类生产能力的计量；没有直接表示出资源要素之间的相互关系，即投入和产出之间的相互关系；没有反映出成本固有的初始性态；没有合理地计