浅谈会计师事务所IPO审计诚信.doc

　　浅谈会计师事务所IPO审计诚信 对于市场经济来说，诚信是最基本的道德准则，是市场经济良性运行的前提。作为中国市场经济的重要组成部分，作为社会诚信链条的重要一环，肩负着“经济警察”职责的注册会计师行业的健康发展，归根结底取决于不断提升的行业诚信度。注册会计师专业技能、精神品质和社会责任的体现和发挥，最基本、最重要的要求就是诚信。没有诚信，注册会计师行业维护社会公众利益的根本宗旨就无从谈起。可以说，诚信是注册会计师行业的立身之本、发展之道。诚信犹如一枚凝重的砝码，放上它，注册会计师的执业之路便不会迷失方向。执业质量是检验事务所诚信的根本标准。IPO项目和上市公司审计是证券资格事务所的工作重心，也是公众关注的焦点。 　　　在信息披露为中心的改革原则下，监管层对保荐机构、会计师事务所为主的中介机构责任认定达到空前高度，不仅明确具体职责范围，而且首度提出“中介机构”赔偿机制。这意味着，在本次正式稿发布后，一向被市场诟病最多的IPO中介机构，最终将按照承诺机制的方式接受市场化监督。值得注意的是，在以往IPO过程中“保荐机构”占主导位置的原则下，负责企业财务审计重职的会计师事务所往往扮演“影子角色”，仅承担起配合券商投行提供财务数据的职责，但随着新股发行体制发布，会计师事务所所作为中介机构重要一员，一旦发行人招股文件存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给投资者造成损失的，将依法赔偿投资者损失。 一、事件回顾 　　　山西天能科技股份有限公司是一家集科研、开发、制造、销售为一体的大型太阳能高新技术企业。其在2012年2月1日进行招股书预披露，但是在2月3日即受到媒体质疑，公司在4月份便撤回IPO申请，随之，天能科技一案被移交至证监会稽查部门，2012年9月21日正式立案。直至2013年5月31号证监会对其进行了处罚； 　　　万福生科（湖南）农业开发股份有限公司主要经营稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售。其于2011年9月27日挂牌上市，2013年3月1日就重大事项披露及股票复牌进行公告，承认2008年至2011年财务数据存在虚假记载。在经过证监会调查之后于2013年5月24日对其进行了处罚； 　　　云南绿大地生物科技股份有限公司2007年12月21日公开发行股票并在深交易所的中小板挂牌上市，成为A股惟一一个园林行业的上市公司，主营业务为绿化工程设计及其施工、绿化苗木种植以及销售。证监会在2010年3月因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，并于2013年2月27日对其进行了处罚。 二、被审计单位造假手段以及注册会计师的过失 　　　这三起案例无疑暴露了企业为了上市进行财务粉饰造假的丑恶面目，而涉嫌IPO项目业绩调控的审计机构：大信会计师事务所、中磊会计师事务所、深圳鹏城会计师事务所也因为自身失误、未勤勉尽职而遭受重罚。在上市的利益链条中，作为保荐机构的审计机构收取不菲的中介费，是受益者，也肩负着保证发行人所披露信息真实、准确、充分的重任。然而，这些有着专业能力、又与企业零距离的中介机构往往对企业的的造假行为睁只眼闭只眼，甚至为其出谋划策，“贡献”造假智慧。在万福生科事件中，中磊会计师事务所被撤销证券从业许可，意味着不能继续为上市公司提供审计服务；签字会计师受到终身证券市场禁入的处罚，这在历史上已经是最严厉的处罚。而这，其实只是冰山一角，对于那些正奋斗在IPO路上的企业和会计师事务所，他们的诚信又有谁来保证呢？ 表1对三起事件中会计师事务所被处罚原因以及被审计单位舞弊情况及其手段进行了分析总结： 表1 被处罚公司及其审计事务所会计师事务所被处罚原因被审计单位舞弊情况及其手段 　　　　山西天能科技股份有限公司 （国内首家因财务造假，在IPO申报阶段撤回材料仍被处罚的未上市公司） 大信会计师事务所 1在天能科技IPO审计过程中取得的部分审计证据相互矛盾，未对所发出的询证函汇总并进行有效控制。 2在三个工程项目的财务审计中，相关资金流转异常，以及政府招投标程序缺失等情况，大信所未予关注并追加必要的审计程序。 3为天能科技出具无保留意见的审计报告，发表了不恰当的审计意见 1提前确认收入：三个重点项目（应县道路亮化工程项目、金沙植物园太阳能照明工程项目、和谐小区太阳能照明工程项目）未完工或未招标的情况下提前确认收入； 2虚增收入数千万：虚造空壳公司，与关联公司（主要供应商是政府部门）交易； 3虚增资产：原材料的购进并没有与工程进度相匹配； 4 频繁更换事务所 万福生科（湖南）农业开发股份有限公司 （创业板财务造假的第一家股票上市公司） 中磊会计师事务所 1在万福生科发行上市审计和2011年年度报告的审计中，未勤勉尽责，审计程序缺失。 2在审计证据的获取以及审计意见的形成方面存在不当行为 3所出具的审计报告存在虚假记载。 1虚增收入：虚增五大客户（东莞市常