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试析清产核资审计工作的审计要点

注册会计师在对企业进行清产核资审计时，要做的要紧工作是核查账务，确信损益情形，有时还要对资产重估，从而确认资产、欠债和企业权益的真实价值。清产核资工作有专门的规定和操作原那么，要求中介机构对企业的清产核资结果进行专项财务审计，并对有关损益提出鉴证证明。结合连年实践体会，针对企业清产核资中存在的问题，注册会计师在进行审计时应注重以下几点：

一、货币资金的审计

货币资金是企事业单位中流动性最强的重要资产，审计风险较大。在审计时碰到的问题一样有企业大额按期存款、非大体账户大额活期存款、企业存入证券公司的款项、企业短时间贷款、应付账款账户长期外挂、存款余额函证执行、现金清点、查对银行对账单与银行存款等。

对企业库存现金的审计要进行突击清点，依照清点情形判定企业的现金治理状况，结合企业的内操纵度，分析企业是不是存在账外资金，同时实施必要的审计程序作为证明。企业在银行的存款，不仅需要同银行进行账单查对，还要对存款和贷款情形进行询证。结合企业编制的未达账调剂表进行逐笔查对，重点关注对数额较大和长期未到账的项目。

二、应收、应付款项的审计

应收款项损失的审计即坏账损失的鉴证，指的是企业不能收回的各项应收款项的损失，要紧包括对应收账款、其他应收款和预付账款的审计，是企业清产核资专项审计的重点内容之一。在应收款项的审计中，应严格依照规定进行，审核债权债务是不是为正常的商业往来，并对近几年的销售和应收帐款增加额比率进行分析。第一，逐笔检查应收款，将款项进行初步分类；第二对有损失的应收款项注意检查证据，进行损失鉴证。假设债务人挂账与企业挂账金额不一致，应与债务人查对，待查对一致以后再进行损失鉴证。假设无法联系债务人，致使查对难以进行，应检查相关经济业务内容，取适当事人和企业负责人意见后再进行鉴证，幸免因此而引发的企业相关人员经济犯法问题。

对其他应收款、预付款的审计也应通过检查原始账单、函证等程序审计来完成。金额庞大、长期应收的项目更应验证其真实性。

对应收款项进行真实性、完整性审查后，进行损失确认也是一个重要的难点。清产核资审计中对企业取得的具有法律效劳的外部证据，检查是不是有破产财产、剩余财产和遗产可供清偿，假设有，应扣除破产财产、剩余财产和遗产后金额作为损失申报。依照清产核资的有关规定，债务单位已被宣告破产、注销、撤消工商记录或被责令关闭的，依据有效的证据，能够确以为损失。假设企业尚未清算，那么由审计人员依照职业判定和客观评判后出具经济见证证明认定为损失。很多企业存在类似的情形，债务单位的组织形式几经变更，对之前的欠款不予认可，从法律角度动身，债权人还保留有追偿的权利，不能认定为损失。对各内部单位欠款发生坏账损失的，应该收取内部单位的款项进行对账，查对不相符的挂账，不能认定为损失。关于注册会计师无法依照清产核算核资文件规定出具原制度损失意见的，企业可依照《企业会计制度》，采纳个别认定或账龄分析法等计提坏账预备。

对应付账款进行审计时，审计师能够以下方面着手检查：1.检查债务形成的原始凭证，因为原始凭证代表债务产生时刻。2.检查资产欠债表往后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证。3.获取被审计单位与其供给商之间的对账单。4.检查在资产欠债表往后付款项目的银行对账单及有关凭证。5.结合存货监盘程序，重点审查在资产欠债表日前后入库的材料采购明细账和入库凭证。而依照被审计单位的实际情形，能够选择适当的分析程序，例如：将应付账款的本期期末余额与本期期初余额比较，分析显现差额的缘故；要求被审计单位对长期挂账的应付账款作出说明。三、存货损失的审计

存货损失指有关商品、成品、半成品、和各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘盈、盘亏、变质、损坏、报废、淘汰等造成的净损失，和存货本钱的高流低转资金挂账等。

注册会计师应依照《存货监盘》等相关审计准那么的规定，认真参加企业的清点工作，对显现的重大盘亏项目逐项进行抽盘，了解并取得有关人员对问题的具体说明，并出具技术鉴定报告及其他相关内部证据，据此进行推断。审计时，第一抽查企业大额购货原始单据，是不是有请购单、验收单、入库单等一系列手续。通过账务清查，将未估价入账的存货估价入账，进行资产清查时，将实物进行分类清点，对不良存货进行损失鉴证。检查账务上是不是存在数量为零、金额是负数、未做暂估入账的。要重点关注是不是存在利用清产核资的机遇多报损失的情形，以避免企业为了领导的业绩对本钱高流低传，抑或为了少缴税款对存货低流高转。清产核资要求对存货的清点进行详查，对各项报废、毁损、盘盈、盘亏都进行一一核实。

账务清查时，检查已经入库的存货是不是已经全数入账，已销售出去的存货是不是全数出库，委托加工的存货核算是不是正确等。清产核资应