(ppt)4第四章 职业责任与法律责任.ppt

第四章 职业责任 与法律责任 第一节 职业责任 一、涉及注册会计师职业责任的几个概念 （一）对会计报表的责任 1.被审计单位管理层和治理层的责任 （1）选择适用的会计准则和相关会计制度 （2）选择和运用恰当的会计政策 （3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 2.注册会计师的责任 根据《中国注册会计师执业准则》对会计报表发表审计意见。 舞弊——是指会计报表中存在不实反映的故意行为。包括： ①伪造、编造记录或凭证； ②侵占资产（如公款购房）； ③隐瞒或删除交易或事项（如隐瞒收入或负债）； ④记录虚假的交易或事项（如虚拟收入）； ⑤蓄意使用不当的会计政策（如计提秘密准备）。 （二）发现错误和舞弊的责任 被审计单位治理层和管理层对错误和舞弊的责任——是防止或发现。 注册会计师对错误和舞弊的责任——是按照CPA 执业准则的规定实施审计工作，获取会计报表在整体上不存在重大错报的合理保证。 如CPA应发现导致会计报表重大错报的错误和舞弊而未能将其揭示出来，就应承担法律责任。（如四川红光案） 三、揭露违反法规行为的责任 （一）违反法律法规行为的含义 违反法律法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。 （二）发现违反法律法规行为的责任 1.被审计单位管理层的责任——防止和发现违反法规行为。 2.注册会计师的责任——充分关注其对会计报表的影响，以合理保证发现其违法行为。 第二节 法律责任 一、注册会计师法律责任的成因和种类 （一）成因 1.变化中的法律环境 审计人员的社会地位和责任是一枚硬币的两面，除非审计人员打算对其行为负法律责任，否则他们的审计报告毫无意义，也就无所谓社会地位。 随着审计人员社会地位的日益提高，所负法律责任也在不断增长。国际著名的“四大”会计师事务所之一普华会计公司93年一次就赔偿英国渣打银行3.38亿美元的损失。我国92年的深圳“原野公司事件”、93年的北京“长城公司”事件也使有关人员及事务所被追究了法律责任。 2.被审计单位的原因 被审计单位的错误、舞弊和违反法律法规的行为以及经营失败 会计报表使用者不理解经营失败和审计失败的差别而使审计人员受到牵连。 3.注册会计师的责任 违约——未能达到合同要求。 过失——指在一定的条件下，缺少应具有的合理的谨慎。包括普通过失（没有保持应有的合理谨慎）和重大过失（连起码的职业谨慎的没有）。 欺诈——以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定：（参见P84图表4-1） （二）注册会计师法律责任的种类 1.行政责任——警告、吊销执照、罚款。 追究行政责任的经典案例 深圳经济特区会计师事务所自原野公司成立以来一直担任该公司主要查账验资工作，在5年内先后为公司出具了71分查账和验资报告。在出具的验资报告中，该所主要存在三个方面的重大过失： 追究行政责任的经典案例 第一，原野公司自成立到上市的两年时间内特区所先后三次主要的验资报告中，对存在的投资不实、分配不合理、虚列资产项目等未作任何披露和提出任何异议，而全部予以承认； 第二，特区所对原野公司下属的“原丰”、“原野时装”、“福华”三个子公司存在的严重虚假问题也未作任何披露； 第三，对于1989年到1991年连续3年原野公司年度财务报表的审计严重不实。 追究行政责任的经典案例 根据财政部和中国注协的意见，广东省财政厅于1992年9月18日正式做出处理决定： （1）特区所立即停业整顿，由深圳市财政局冻结其一切财产，并派出得力干部组成工作组，负责整顿工作； （2）注销负有直接责任的3人注册会计师资格； （3）对于其他签署过不实查账验资报告的有关人员，待进一步查清问题后再作处理。 2.民事责任——赔偿受害人损失 追究民事责任的经典案例 1993年，四川德阳市东方贸易公司和陕西省某化工厂签订购销合同。化工厂发货后，迟迟未收到货款，后来发现经办人将货物骗到手后即逃之夭夭。化工厂一怒之下，一纸诉状，将贸易公司和其主管单位告上法庭。 追究民事责任的经典案例 在审理过程中，法庭发现注册会计师的验资报告中有这样一段话：“……上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。”因此，在法院的建议下，化工厂将德阳市会计师事务所列为第三被告，要求其承担赔偿责任。 追究民事责任的经典案例 案件再次审理，四川德阳市会计师事务所被追究连带责任，被告公司当时的验资金额为350万元，该事务所即被判赔偿350万元。（当时这项业务仅收费500元，该所得年收入不满30万元，这笔赔偿金对这个小所无疑是一个天文数字。） 3.刑事责任——判刑 追究刑事责任的经典案例 199