公允价值计量-中文.docx

国际财务报告准则征求意见稿 公允价值计量 征求意见截止到 2009 年 9 月 28 日 目 录 段落 引言和意见征询 国际财务报告准则第 X 号[草案]——公允价值计量 核心原则 1 范围 2-3 计量 4-55 公允价值 4-33 资产或负债 5-6 交易 7-12 市场参与者 13-14 价格 15-16 应用于资产：最大程度和最好的使用 17-21 应用于资产：估值前提 22-24 应用于负债：一般原则 25-28 应用于负债：不履约风险 29-30 应用于负债：限制 31 应用于权益工具 32-33 初始确认时的公允价值 34-37 估值技术 38-40 估值技术的输入值 41-42 公允价值级次 43-55 第一层次输入值 45-50 第二层次输入值 51-52 第三层次输入值 53-54 基于出价和要价的输入值 55 披露 56-61 生效日期与过渡性规定 62-64 附录： 一 术语定义 二 实施指南 三 现值技术 四 对其他国际财务报告准则的修订 1 理事会批准《公允价值计量》 结论基础 示例 2 引言 发布本征求意见稿的原因 这份建议国际财务报告准则对公允价值进行了定义，建立了计量公允价值的框架，并要求对公允价值计量进行披露。 国际财务报告准则要求某些资产、负债和权益工具以公允价值计量。然而多年来，随着国际会计准则理事会或其前身决定在特定情况下公允价值是恰当的计量或披露基础，公允价值计量指南已被一点一点地加进国际财务报告准则中。 因此，公允价值计量指南散布在多项国际财务报告准则中而且有时并不一致。此外，目前的指南尚不完整，既不能提供清晰的计量目标也不能提供健全的计量框架。理事会认为这给国际财务报告准则增加了不必要的复杂性以及实务中的多样性。 理事会发布本建议国际财务报告准则的目的是： （1）为所有国际财务报告准则要求或允许的公允价值计量建立 统一的指南来源，以减少复杂性并提高应用的一致性； （2）阐明公允价值的定义和相关指南以更清楚地表达计量目标； 以及 （3）加强公允价值的披露以便财务报表使用者能够评估公允价值使用的范围并告知他们得出这些公允价值的输入值。 本建议国际财务报告准则不要求额外的公允价值计量。 本国际财务报告准则草案的主要特征 本国际财务报告准则草案将公允价值定义为，在计量日的有序交 3 易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支 付的价格（退出价格）。 当计量日不存在实际交易时，公允价值计量假定一项在资产或负 债最有利市场上的假设交易。 公允价值计量要求主体确定： （1）特定资产或负债，这是计量的主题（与会计处理单位一致）。 （2）对资产而言，适合计量的估值前提（与资产最大程度和最 好的使用相一致）。 （3）资产或负债的最有利市场。 （4）适合计量的估值技术，考虑用来制定输入值的数据的可获 得性，该输入值代表了市场参与者用于给资产和负债定价的假定以及 输入值被归入公允价值级次中的层次。 反馈意见征询 国际会计准则理事会征询对建议的《国际财务报告准则——公允 价值计量》的征求意见稿任何方面的反馈意见。它特别欢迎下列问题 的回答。反馈意见是最有帮助的，如果他们： （1）回答了所述的问题， （2）指出特定段落或反馈意见相关的段落， （3）包含清楚的理由，并且 （4）描述理事会应当考虑的任何其他方式，如果合适的话。 反馈意见者不需要对所有的问题反馈意见，同时，理事会鼓励他 们对其他任何问题反馈意见。 4 理事会将考虑截至2009 年9 月28 日收到的所有书面形式的反馈 意见。在考虑这些反馈意见时，理事会将基于赞成和反对每种方法的 论据特征做出结论，而不是基于支持每种方法的回应数量。 理事会计划在反馈意见期之后与选定的反馈意见者举行几场公 开的圆桌会议。请指出您是否有兴趣参加圆桌会议。 公允价值的定义和相关指南 问题 1 本征求意见稿提议将公允价值定义为“在计量日的有序交易中， 市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的 价格”（退出价格）（见本国际财务报告准则草案第 1 段和结论基础第 15 至第 18 段）。该定义仅与国际财务报告准则中使用的公允价值相 关。 这个定义是否适当？为什么适当或为什么不适当？如果不适当， 更好的定义是什么，为什么？ 范围 问题 2 在三种情况中，国际财务报告准则使用的术语“公允价值”一定程 度上没有反映理事会在这些情况中想要的计量目标。 （1）在其中两种情况中，本征求意见稿提议替换术语“公允价值” （《国际财务报告准则第 2 号——以股份为基础的支付》中的以股份 为基础的支付交易的计量以及《国际财务报告准则第 3 号——企业合 并》中的回购权）（见结论基础第 29 段）。 5 （2）第三种情况是《国际会计准则第 39 号——金融工具