中国环境保护税立法问题探讨.doc

中国环境保护税立法问题探讨 作者：彭礼堂?程宇????文章来源：《生态经济》????点击数：1970????更新时间：2015-6-2 ????摘要：环境保护税是世界各国普遍开征的一种行为税，实质是通过税收手段来实现环境与自然资源的保护和有效利用。环境保护税问题既是税收问题，更是法律问题。外部负效应理论、公共产品理论、税收法定理论是环境保护税立法的理论依据；环境保护税保护对于实现可持续发展和社会稳定方面有很大功效。环境保护税的立法不仅应对税制要素进行精心设计，而且有必要探讨税种立法与税权划分、税的开征与公民参与、税费改革与纳税人负担等问题。 ????关键词：环境保护税；税费改革；税种立法；纳税人负担 ????一、环境保护税立法的理论依据 ????（一）外部负效应理论 ????“外部性是指那些生产或消费对其他团体强征了不可补偿的成本或给予了无需补偿的收益的情形。”[1]外部性是用来表示“当一个行动的某些效益或成本不在决策者的考虑范围内的时候所产生的一些低效率现象；也就是某些效益被给予，或某些成本被强加给没有参加这一决策的人”。[2]经济人除了自利的特点之外，也常常促进社会的利益，这说的是正的外部性。新古典学派的创始人马歇尔则首次提出了“外部经济”的概念，为外部性分析奠定了基础。而马歇尔的弟子庇古则在马歇尔的外部经济的基础上大大拓充了外部性理论，并在《福利经济学》中提出了解决外部性的方案，即征收庇古税。在庇古这里，外部性实际上指的是边际私人成本与边际社会成本、边际私人收益与边际社会收益的不一致。在没有外部效应时，边际私人成本就是生产或消费一件物品所引起的全部成本。所谓的负外部效应指的是由于某一厂商的环境污染，导致另一厂商为了维持原有产量，必须增加的外部成本。庇古税的主要思想就是以向负的外部性的制造者征税的方式来补贴和资助正的外部性的制造者，使私人边际成本和社会边际成本相一致。这便是著名的“修正性税收方案”,即污染者必须对每单位的污染活动支付税收, 税额等于负外部性活动对其他经济行为者造成的边际外部成本。庇古税的设计与“污染者付费原则”是一致的,因而征收污染税是目前被各国政府采纳。 ????从理论上讲，庇古税作为一种以税收的公用决策的方式实现公共利益的方式，其使外部性内部化的方法是较为完善的。尽管庇古税可能是有效的制度安排，也可能是低效的制度安排。但基于外部性现实存在，在法治尚不健全的经济社会交易成本还很高的情况下，只要使用税制的成本低于消除外部性带来的收益，那么可以说环境保护税的设定就是在经济上有效率的，也是可行的。 ????（二）公共产品理论 ????社会经济分为私人部门和公共部门。私人部门提供的产品叫私人品，公共部门提供的产品叫公共品。公共品指的是私人不愿意生产或无法生产而由政府提供的产品和劳务，它具有两个特征：一个是非竞争性，一个是非排他性，前者指的是社会的公共需要不是每个个体的需要的简单叠加：后者指的是一个人对公共品的消费不影响其他人消费，增加一个消费者不会减少原有消费者的消费数量，新增消费者引起的边际成本为零。 ????环境或资源都具有相当明显的非竞争性和非排他性，属于纯公共物品的范畴。对公共品收取的价格必须是强制性的，因为通常而言人们会选择隐藏自己对公共物品的需求而选择搭便车的行为，这就对公共物品的定价产生的困难。在对资源环境的消费之中，搭便车对于每一个人来说是具有经济理性的，每一个人所追求的个人利益的最大化都尽可能多地消耗环境资源而不愿意去承担环境保护和治理的费用，最终会导致公地悲剧。为了避免免费搭车的现象，政府必须通过一定的方式向所有使用环境公共物品的人收取价格——税收。环境保护税至少有两方面的作用，其一是提高公共物品的供给，其二是矫正公共物品的外部性。环境税一方面以偿付使用环境资源带来的外部成本的形式表现出来，只要环境公共物品的使用不再是无成本的，就部分地解决了环境公共物品的拥挤的问题；另一方通过环境税的专用制度则能够对那些提供了正的外部性的企业进行补贴和资助，以达到社会福利的最大值。另外，环境税的征收其实还间接地提高了环境公共物品的供给，使得公共物品不再有匮乏之虞。 ????（三）税收法定理论 ????税收法定理论包含两个方面的内容：其一是税种法定、税收要素法定、税收程序法定；其二是税收支出要素、税收支出程序、税收支出责任法定。将税收支出法定纳入法律规制的框架不仅有益于矫正过去那种只重视税收征管片面注重保护国家利益的倾向，而且更有利于降低运用税制纠正外部性的成本，使得税法在环境保护这一个方面起到调控的作用。 ????环境保护税的开征必须立法，必须以税收法定理论为指导。因为包括环境保护税在内的任何形式的税都意味着人民让渡财产权利的一部分，且在公民财产权和国家税权的互动之中税权往往占据着强势地位，所以才会在税种、税