第7篇_审计证据.ppt

第七章 审计证据 本章主要内容和要求 ： 本章属于审计基本原理，主要阐述了审计证据和函证、分析程序，包括证据的含义、特性、获取证据的函证程序、分析程序等。 第一节 审计证据的性质（2级） 一、审计证据的含义 （一）含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（准则1301号，第三条的规定） （二）会计记录和证据的关系 大纲样题 19．下列与审计证据相关的表述中，正确的是（ ）。 A. 如果审计证据数量足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷 B. 审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性 C. 不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系 D. 会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 答案：D （二） 对CPA获取证据的总体要求 审计凭证据说话。收集和评价证据是CPA得出审计结论、支撑审计意见的基础。CPA应获取充分、适当的证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 二、 审计证据的充分性和适当性 1.审计证据的充分性 （1）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量； 样本量 （2）影响审计证据数量的因素 错报风险 审计证据质量 2.审计证据的适当性 （1）审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 审计证据的相关性 （2）审计证据的适当性 审计证据的可靠性 3.确定相关性时应当考虑因素 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 4．判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则 （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； 【例·简答题】L注册会计师在对F公司2008年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票； （2）销货发票副本与产品出库单； （3）领料单与材料成本计算表； （4）工资计算单与工资发放单； （5）存货盘点表与存货监盘记录； （6）银行询证函回函与银行对账单。 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 【答案】 （1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 【例·多选题】在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有( )。 A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠 B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠 C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产