第十章成本计算.doc

第八章 成本计算 所有的产品都是在制造业企业中加工和生产完成的，因此，生产一件特定产品的全部耗费就是一项重要的经济指标，它不仅是反映企业投入产出比的重要方面而且是产品定价的基础。成本计算一章就是讲解随着制造业企业的产品生产过程，通过对生产费用的归集、分配和结转的会计核算，计算确定特定产品的生产成本。 一、成本概述 （一）有关概念 1．生产费用与期间费用 制造业企业的生产经营管理费用包括：（1）用于产品生产的费用，称为生产费用；（2）用于产品销售的费用，称为销售费用；（3）用于组织和管理生产经营活动的费用，称为管理费用；（4）用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用。其中，生产费用是企业发生的与产品生产有关的、用货币额表现的各项耗费，是能够对象化的费用；后三项是企业承包一定时期耗费的、基本与产品的生产无关的费用，不能对象化但期间性明显，所以称为期间费用。 2．生产费用与产品成本 制造业企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各项生产费用的总和，就是这些产品的成本。简言之，生产费用按照发生期计量的，成本是按照受益对象计算的；生产费用是能够对象化的费用，产品成本是已经对象化的费用集合。 3．成本核算与计算 制造业企业的成本核算，包括产品成本核算和期间费用核算。成本核算的任务是要计算出企业各会计期间已完工产品的总成本与单位成本。企业的销售费用、管理费用和财务费用，总称为期间费用，期间费用不计入产品生产成本，而是直接计入当期损益。 （二）产品成本项目 成本项目就是计入产品成本的生产费用按照经济用途所做的分类，反映了产品成本的构成内容。我国制造业企业一般设立如下四个成本项目： 1．原材料，也称直接材料。它是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。 2．燃料及动力。它是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。如果该项费用较少可以并入直接材料核算。 3．生产工人工资和福利费，简称工资及福利费，也称直接人工。它是指直接参加生产的工人工资以，及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。 4．制造费用，它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（例如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各项费用（例如机物料消耗、车间厂房折旧费等）。 （三）产品成本的其他分类 除了将构成产品成本的生产费用划分成上述的四个成本项目以外，制造业企业生产费用还可以根据其它标准分类。根据不同的分类，可以为成本管理提供不同的信息。 直接生产费用与间接生产费用 在构成产品成本的各项生产费用中，直接用于产品生产的费用，可以称为直接生产费用；间接用于产品生产的费用，可以称为间接生产费用。 2．直接计入费用和间接计入费用 在构成产品成本的各项生产费用中，能够分清为哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用，一般称为直接计入费用，简称直接费用。不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关各种产品成本的费用，可以称为间接计入（或者分配计入）费用。 直接生产费用一般是直接计入费用，但也可能需要间接计入；间接费用一般是间接计入费用 ，但也有可能是直接讲稿费用。 固定成本、变动成本和混合成本 按照成本习性，即成本变动与产量之间的内在联系将生产费用分为固定成本、变动成本和混合成本。 二、成本类账户 用于计算产品成本的核心账户有 “生产成本”和“制造费用”账户。 （一）“生产成本”账户 生产成本账户是为归集某种产品生产成本的账户，就产品的生产成本计算而言，该账户需按成本对象的不同设置明细账户。 这个账户的基本结构如图8-1所示： 生 产 成 本 月初在产品成本 月末分配转出完工产品成本 本月发生直接材料 归集本月费用 本月发生直接人工 本月发生动力费用 本月转入制造费用 月末在产品成本 图8-1 生产成本帐户核算内容示意图 （二）“制造费用”账户 该账户是用于归集和分配企业为生产产品而发生的间接费用的账户。一般除了直接材料费用和直接人工费用外的其生产费用都属于间接费用，由于大多数情况下间接费用不能或不方便直接按成本对象归集，所以先在此账户中归集，月末按照预定的受益标准再分配给受益对象。该账户的基本结构如下图所示： 制 造 费 用 本月发生的制造费用 月末分配转出的制造费用（转入生产成本帐户） 月末无余额 图8-2 制造费用帐户核算内容示意图 三、成本核算的一般程序 （一）确定成本核算对象，并据以设立“生产成本”总分类账和必要的明细分类账。 （二）对发生的各项费用，编制生产费用分配表，分配计入各成本计算对象。 （三）将归集的辅助生产车间的各项费用，按一定的标准和覆盖范围，在受益产品和单位之间进行分