论固定资产折旧对企业所得税的影响2.pdf

目录 摘要2 一 固定资产2 1.1固定资产概述2 1.2固定资产折旧方法2 1.2.1直线法2 1.2.2工作量法3 1.2.3加速折旧法3 二 企业所得税概述3 2.1企业所得税概念3 2.2企业所得税的变化3 2.2.1税率的统一3 2.2.2纳税人与征收地规定3 2.2.3税前扣除标准与办法规范4 三 固定资产折旧方法对企业所得税的影响4 3.1例一4 3.1.1年限平均法4 3.1.2双倍余额递减法4 3.1.3年数总和法5 四 固定资产预计使用年限对企业所得税的影响5 4.1例二5 4.1.1不考虑资金时间价值及会计核算5 4.1.2考虑货币时间价值及会计核算6 五 固定预计净残值对企业所得税的影响6 - 0 - 5.1例三6 六 正确选择固定资产折旧年限及折旧方法6 6.1关于固定资产折旧年限的选择7 6.2关于折旧方法的选择7 结论8 参考文献8 固定资产折旧对企业所得税的影响 [摘要]固定资产折旧是一个成本分摊的过程， 正确合理地计提固定资产折旧不仅可使固定 资产的价值及时有效的补偿,而且会影响企业的应税所得，影响企业所得税税负。企业固定资产 折旧提取的过程中，固定资产价值向产品成本和经营费用转移，折旧的多少，影响企业利润，进 而产生了间接抵税效果，本文介绍了几种常用的计算固定资产折旧的方法，并举例分析企业在采 用不同折旧方法下的应纳所得税额的不同。企业采用不同的折旧方法可以使每期的固定资产折旧 摊销额不同，从而影响企业的应税所得，进而影响应纳所得税额。企业若能利用折旧方法的合理 选择和折旧年限的合理确定来开展税务筹划，必能使企业合法地减轻税负，增加税后收益。 [关键词]折旧年限；折旧方法；所得税影响；分析 一 固定资产 1.1固定资产概述 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1） 生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产的定义没有给出价值标准。企业在判断某项有 形资产 固定资产时，应根据固定资产的定义并结合固定资产的确认标准合理作出判断。 - 1 - 按照会计制度及相关准则的规定，企业应当每期末或者至少每年年度终了时，对固定资产进行逐 项检查，如果固定资产的可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产应当按照固定资产账面价 值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；但是，按照税法规定，企业已提取减值准备的 固定资产，若申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折 旧额。 1.2固定资产折旧方法 1.2.1直线法 折旧率=(1－预计净残值率)÷预计使用年限 月折旧率＝年折旧率÷ 12 月折旧额＝固定资产原值×月折旧率 1.2.2工作量法 工作量法是以固定资产的实际工作量 依据计提折旧额的一种方法。 其计算公式如下： 单位工作量折旧额={固定资产原价× （1—预计净残值率）}÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作折旧额 1.2.3加速折旧法 加速折旧法又分 双倍余额递减法和年数总和法。 二 企业所得税 2.1企业所得税概念 企业所得税是以企业或组织机构为纳税人,以其一定时间内的所得额为课税对象的一种税。企业所 得税是国家参与企业利润分配、正确处理国家与企业的分配关系的一个重要税种。企业所得税是 指内资企业所得税，是对我国境内企业（除外国投资企业和外国企业以及个人独资、合伙性质的私 营企业外）或组织，在一定期间内合法生产、经营所得和其他所得征收的一种税。 2.2企业所得税的变化 2.2.1税率的统一 对于内外资两种不同的企业所得税率，新企业所得税法统一设 25%，使各类企业的税负承担趋于 相同，促进了公平竞争的实现。一是25%为标准税率；二是20% 小型微利企业的税率；三是中国境 - 2 - 内的非居民企业设立的机构所预提的税率 20%；四是15%税率的企业所得税征收是国家需要扶持 的高新技术产业。 2.2.2纳税人与征收地的规定 新企业所得税法中，企业所得税的纳税人，是依据“企业和其他取得收入的组织”进行规定的，即纳 税人的形