《税法实务》课件第五章 企业所得税实务3.ppt

转账或交存现金企业在税收缴款书上签章国库银行1.纳税人与税务机关签过银税协议(银行、税务局、企业三方签的划款协议)的,在网上纳税申报确认缴款后，税款直接从企业账户划入国库,可以银行回单做为缴款书。2.没有办理划款协议的纳税人,纳税申报时可到税务局打印缴款书,然后在缴款书规定的缴款期内到银行交税，银行在上面盖章确认。三.缴纳税款*C.抵免限额的计算境外所得税税额的抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的所得/境内、境外所得总额或：抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额×母国企业所得税税率【例1】某公司某纳税年度境内所得800万元，在境外B国分公司生产经营所得100万元。在境外实际交纳的所得税24万元。计算该公司本年度应纳税所得税额。解：a.企业境内境外应纳所得税额=（800+100）×25%=225万b.境外所得税额扣除限额=100×25%=25万境外已纳税额24万元＜境外所得税款扣除限额25万元c.本年实际应缴所得税额=225-24=201万元假如公司境外已纳所得税款为35万元?想一想【例2】甲公司为居民企业，2018年取得产品销售收入1500万元，实现会计利润300万元。企业当年的其他有关资料如下：（1）计入成本、费用的工资总额为391万元，拨缴职工工会经费7.82万元，支付职工福利费58.65万元，职工教育经费11.73万元。（2）实际发生业务招待费10万元。（3）生产经营过程中被环保部门罚款10万元。（4）通过国家机关向教育事业捐款66万元。要求：根据上述资料，计算该企业当年应纳的企业所得税。解：（1）工会经费扣除限额=391×2%=7.82（万元）可据实扣除职工福利费扣除限额=391×14%=54.74（万元）调增应纳税所得额=58.60-54.74=3.91（万元）职工教育经费扣除额=391×8%=31.28（万元）＞11.73万元可据实扣除“三项经费”应调增应纳税所得额=3.91（万元）（2）业务招待费扣除限额=1500×5‰=7.5（万元）＞10×60%=6（万元）调增应纳税所得额=10-6=4（万元）（3）捐赠扣除限额=300×12%=36（万元）调增应纳税所得额=66-36=30（万元）（4）10万元罚款按税法规定不允许列支，全额调增。（5）应纳税所得=300+3.91+4+10+30=347.91（万元）应纳税额=347.91×25%=86.98（万元）【例3】某居民企业2018年实现产品销售收入1000万元，其他业务无收入100万元，到期国债利息收入2万元，全年发生的产品销售成本及其他业务成本700万元，销售费用80万元，管理费用30万元，财务费用30万元，营业外支出5万元（其中缴纳税收滞纳金1万元），按税法规定缴纳增值税70万元，城建税4.9万元，教育费附加2.1万元，在计算企业应纳税所得额时，其他准予扣除项目金额为20万元。要求：计算该企业2016年应纳的企业所得税。解：（1）应纳税所得额=1000+100-[700+80+30+30+（5-1）4.9+2.1+20]=229（万元）（2）应纳所得税额=229×25%=57.25（万元）二、预交所得税额的计算（1）据实预缴本月（季）应缴所得税额=实际利润累计额×税率（2）按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴本月（季）应交所得税额=[（上一纳税年度应纳税所得额）÷12（或）4]×税率（3）年总汇算清缴实际应纳所得税额=应纳税所得额×税率本年应补（退）的所得税额=实际应纳所得税额-本年累计实际应纳所得税额*【例4】某企业经税务机关同意，每个季度按实际利润预缴所得税。第一季度利润总额为50万元；第二季度累计利润总额为120万元；第三季度累计利润总额为190万元；第四季度累计利润总额为250万元。全年应纳税所得额为280万元。计算各季度预缴和年终汇算清缴的企业所得税额。*第一季度预缴企业所得税=50×25%=12.5万元第二季度预缴企业所得税=（120－50）×25%=17.5万元第三季度预缴企业所得税=（190－120）×25%=17.5万元第四季度预缴企业所得税=（250－190）×25%=15万元年终汇算清缴全年应纳所得税额=280×25%=70万元全