五节销售与收款循环实质性程序17zksj fyljc ZSJ FYLJC 0907.pdf

第五节销售与收款循环的实质性程序

一、营业收入的实质性程序

（一）主营业务收入的一般实质性程序

1.获取主营业务收入

（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；

（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。

[/综合/2015]甲公司是ABC师的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和

销售，A师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。

资料四：A师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：

实质性程序

序号实施情况及结果

的测试目标

检查关键管理人

A师获取了财务部编制的关键管理人员薪酬

（4）员薪酬披露的准

，并向关键管理人员进行了函证，结果满意

确性

要求：

针对资料四事项，假定不考虑其他条件，逐项A师的做法是否恰当，简要说明

理由。

[答案]

是否恰当

理由

（是/否）

师应对关键管理人员薪酬进试并与财务报表相

否

关附注资料比对，以证实披露的准确性

2.实施实质性分析程序

（1）形成预期

建立有关数据的期望值：

[余额分析]将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，

分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的。

[比率分析]计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，

各期间是否存在重大波动，查明；将本期重要产品的毛利率与业企业进行对比分析，

检查是否存在异常[思考：为什么不要求查明？]。

[趋势分析]比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否

符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的。

（2）进行比较

确定可接受差异额[不超过实际执行重要性及认定层次重要性]。将实际的情况与期望值相

比较，识别需要进一步的差异。如果其差异额超过可接受的差异额，并获取充分的解

释和恰当的、佐证性质的审计。

（3）风险

评估分析程序的测试结果[到具体项目的具体认定]。

[/综合/2016A]甲公司是ABC师的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和

销售。A师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元

[可以用于衡量差异/错报是否重大]。审计报告日为。

资料一：

甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在审计阶段，

A师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下：

（1）受食品安全影响，甲公司产品出现滞销[预期：收入下降、存货增加]。为恢复市