税务筹划(第五版)课件完整版电子教案.ppt

二、利用车船停用进行税务筹划 利用车船停用开展税务筹划，又称停用及时上报筹划法。 我国的车船使用税是一种行为税性质的税种，它仅就使用的车船征税，不使用的车船是不用缴纳车船使用税的。 根据车船税的有关规定，已向交通航运管理机关上报全年停运或者报废的车船，当年不发生车船税的纳税义务，不用缴纳车船税。但是停用后又重新使用的车船 从重新使用的当月起，发生车船税的纳税义务。因而如果企业和个人的车船很长时期不使用时，要上报交通航运管理机关，以获得免税优惠。新购置的车辆如果暂不使用，即尚未享受到市政建设利益，可以不向税务机关申报纳税。但在投入使用时，应按车船税的有关规定办理。在某些特殊情况下，在恰当的时候开始使用已购置新车辆可以节省部分税金。 三、利用清楚划分税额差异项目进行税务筹划 我国车船税法规定，不同的税目、不同的子税目，税率高低不同。因此对纳税人来说，最简单的筹划方法就是将适用不同税目、不同子税目的课税对象清楚地区分开，以便最大限度地节省税款。 【例11-21】某企业自己创办一所学校，该企业共有8辆载客汽车，其中20座载客汽车3辆，18座载客汽车2辆，核定载客人数小于或者等于9人的小型客车3辆（均为排气量2.6升的车辆）。依据当地规定，商用客车达到20座的每年车船税额为600元、小于20座的车船税额为480元；乘用车排气量在2.0升至2.5升之间的每年车船税额720元，排气量超过2.5升至3.0升的每年车船税额1500元。 （1）如果不能划分清楚，则该企业应纳车船税税额为： 应纳税额 ＝8×1500＝ 12000（元） （2）如果能够准确划分，则该企业应纳车船税税额为： 应纳税额 ＝3×600＋2×840 ＋ 3×1500＝ 7260（元） 准确划分适用不同子税目的课税对象，每年可节省车船税税额4740元。 四、利用税收优惠，实施挂靠的税务筹划 我国《车船税法》规定，下列车船可以享受减免税待遇： （1）捕捞、养殖渔船； （2）军队、武装警察部队专用的车船； （3）警用车船； （4）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。 （5）节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税。免征或者减半征收车船税的车船的范围，由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准。 （6）对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的车船，可以在一定期限内减征或者免征车船税。具体减免期限和数额由省、自治区、直辖市人民政府确定，报国务院备案。 此外，省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。 如果能够准确核算、明确划分清楚属于以上免税车船，可以享受免税待遇；否则应照章纳税。同样，免税单位与纳税单位合并办公所用车辆能划分清楚者，分别征或免车船税；不能划分者，应一律照章缴纳车船税。 如果企业或个人的车船以恰当的方式出现，便可以节省这笔税款。 第八节 车辆购置税的税务筹划 车辆购置税是对中国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一种税。车辆购置税的税务筹划方法主要有采用缩小计税价格、选择经销商身份、利用税收优惠进行税务筹划等。 一、通过缩小计税价格进行税务筹划 根据车辆购置税有关规定，纳税人购买自用的应税车辆的计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税。 纳税人应尽量不将价外费用并入计税价格。 按有关规定： （1）代收款项应区别对待征税。 （2）购买者随车购买的工具件、零件、车辆装饰费等，应作为购车款的一部分或价外费用，并入计税价格征收车辆购置税；但如果不同时间销售或销售方不同，则不并入计征车辆购置税。 （3）支付的车辆装饰费，应作为价外费用并入计税价格；但是如果不同时间或收款单位不同，则不并入计税价格。 因此，纳税人通过各项费用各自另行开具票据，应尽量不将价外费用并入计税价格，可以进行车辆购置税的税务筹划。 【例11-22】杨女士于3月5日从某品牌车辆专营店（一般纳税人）购买了一辆本田轿车自用。支付购车款20万元（含增值税），另外支付临时牌照费0.02万元，购买专用工具支付0.3万元，代收保险金0.05万元，车辆装饰费1万元。各项款项由汽车专营店开具发票。 分析： （1）未筹划时。杨女士购车时，三项价款由汽车专营店开具了《机动车销售统一发票》，合计金额21.37万元。依据发票，车辆购置税的计税价格为21.37万元，需要缴纳车辆购置税为： 车辆购置税税额＝21.37÷（1+17%）×10%＝1.83（万元）。 （2）假如杨女士进行了税