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中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会论文集

基于价值链构建管理会计框架的探讨

戴玮炜1吴海华孙从军

(吉首大学张家界学院热水坑校区经济系427000)

【摘要】从企业实际需要，构建符合我国实际的管理会计框架对管理会计理论发展和实践

应用都具有重要意义．本文通过对管理会计框架研究现状分析，提出基于价值链构建管理

会计框架具有全面性．代表性．串联性等优点．并进一步探讨如何构建基于价值链的管理

会计框架，认为管理会计框架包含相互联系的理论框架和应用框架二部分，理论框榘从管

理会计存在的价值出发，分为基本理论．具体理论和应用理论三个层次，应用框架以价值

链信息为基础分为信息生成，提取，应用三个层次．

【关键词】管理会计价值链管理会计框架

在19世纪西方纺织、钢铁等重型制造企业中，标准成本、机会成本和利润中心等概念

的出现宣告了管理会计的诞生(Anthony，1989)。二战后，管理会计被哈佛商学院正式定为

一门专业学科，得到学术界的公认。卜世纪80年代，随着向市场绛济进行转轨，企业转型，

西方管理会计被引入我国。经过近三十年的发展，我国管理会计研究南初为人知走向与国际

接轨。但管理会计作为会计学二大分支之一，在我国并没有受到足够的蕈视，对管理会计框

架缺乏合理严谨的界定，甚至连管理会计是甭应独立存在也曾一度受到质疑，财务会计、财

务管理、成本会计等曾亦将其瓜分之意。

一、构建管理会计框架的意义

在此背景F，明确管理会计界限，重新构建管理会计框架，对管理会计的生存和发展具

有重要的理论意义，对提升我国企业的竞争力，培养我国企业的持续发展优势也有其深远现

实影响。

l、有利于管理会计的正确定位。管理会计和财务会计作为会计的两大分支，各有侧重，

各是其职。杨继良(2005)曾将财务会计比喻为球赛中的球队“计分员”，而臀理会计则是

旨在提高球队球艺的“教练。管理会计的霞要性可见一斑，但是不论是在实务界还是在理论

界，管理会计都处在被忽视的地位，并受到其他学科的挑战。究其原因是管理会计缺乏一个

完整、适片j的框架体系，什么是管理会计?管理会计能干什么?他包括什么?这些问题的不

明确，使管理会计是无所不包而又无所包，基本生存空间也受到挤占。因而，建立一个适合

我国国情、有用于企业的管理会计框架，是管理会计生存和发展，确立管理会计其应有的重

要地位的基础。

2、有利于管理会计人才的培养。目前，国内管理会计的教材虽然有了较大改进，但是

仍然存在着许多种体系，缺乏系统性。其实，这与管理会计本身缺乏一个系统框架结构是分

不开。这种情况的长期存在也将影响管理会计学科建设以及相应人才培养，也间接造成部分

会计专业教师和学生重财务会计而轻管理会计的现象。

3、有利于管理会计在我国企业中的应用，从而提升持续竞争优势。管理会计的功能作

用的不明确，管理会计各种方法、工具的各自为阵，可以说是影响管理会计在企业中实际应

用的重要原因。企业不知管理会计究竟为何物，也不知道在自己企业中该如何运用和看待管

理会计。预算管理、作业成本法、标准成本、平衡计分法、经济价值(EVA)等等让企业眼

1作者简介：戴炜伟，单位：吉首大学张家界学院热水坑校区经济系，电子邮箱：dailnn门163．c姐

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花缭乱，无所是从不知道如何搬1日I自己企业。缺乏相应管理会计人才也制约了管理会计在企

业中的持续应用，因此建讧合适的框架，从而系统培养适用人才也将有效促进管理会计在企

业实务中灵活运用．

4、有利于管理会计深入研究。构建管理会计框架，科学界定管理会计各要素，是管理

会计研究的基础，也能有效促进管理会计理论的进展。

二、管理会计框架研究现状评述

我国对管理会计框架的研究主要分为两个阶段：第一阶段是从上世纪九十年代至本世纪

初，管理会计理论框架研究阶段，这一阶段管理会计刚引入我国不久，主要是对管理会计的

理论起点及其构成要素进行探讨；第-二阶段，始丁本世纪初，不同视角研究阶段，这一阶段

研究者主要从管理会计的发展及应用特点出发，选取一定的视角对管理会计框架进行研究．

(一)管理会计理论框架研究

上世纪未开始，我国研究者就从管理会计摹本理论构成内容出发，对管理会计理论