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医药研发支出资本化问题研究的国内外文献综述

医药研发是医药制造行业中较为重要的内容。近年来我国生物医药行业的研发费用保持稳定的增长速度。在医药行业中，最大的特点之一便是研发支出所占营收比比较高。因此与其他行业相比，除了其他常见的盈余管理手段，管理层还可以通过控制研发支出资本化的时点来实现利益最大化。但是这种规则是主观性的，新会计准则对如何定义研究、开发阶段并没有准确的描述，因此企业的管理层可以选择研发支出会计政策让自身利益最大化。如果管理层的态度过度主观，便有可能利用选择会计政策的方法进行操纵盈余行为，那么会计信息将不再真实和客观，企业的真实情况也无法被了解。鉴于此，本文以生物医药企业研发支出资本化会计处理作为论文研究主题，尤其关注其中研发支出资本化时点的选择对公司资本化合理性的支撑和财务指标的影响，从会计准则、公司发展战略等层面分析资本化的合理性，从而对生物医药行业的企业正常资本化提出相关建议。

加强对生物医药企业研发支出的资本化时点选择的方面的研究，有着很重要的理论意义。我国制药业的研发支出具有以下三个特征：药物流程时间长，精力成本高；研发风险高，企业利润波动大；被市场接受的未知性大，投资收回不确定。结合医药制造业的研发支出的特征，为了避免失败带来的企业利润的大幅度波动，企业极有可能通过研发支出资本化的方法降低利润风险。而在实际意义方面，首先，从根源上探究生物医药企业进行资本化的动机，协助生物医药企业了解应该如何规范地选择资本化时点；对生物医药企业资本化时点的研究，有助于提升制药业的会计信息质量。另外，制药业的研发支出对于整个社会的发展都有影响。因此本文对研发支出资本化的制药业的资本化时点的选择的研究，对规范整个经济社会都有很大的积极作用。

研发支出的常见的会计处理方法总共分为三种：全部资本化、全部费用化和有条件资本化。每一种处理方法国内外的不同学者都有不同的看法。研发支出全部资本化的基本原理是将研发费用计入无形资产，使表内无形资产增加。王亮亮（2016）王亮亮.研发支出资本化或费用化:税收视角的解释[J].会计研究,2016(09)在进行相关研究后进而发现，资本化率对低税率公司的影响更大。从税收的视角来看，税率与资产资本化率之间呈负向关系。但是从会计信息的真实性角度来看，全部资本化往往会带来资本化过度的问题。由于主观性过强、缺乏客观标准，通过这种处理方法可能会助长利润过高。因此全部资本化的会计信息往往真实性并不如人意，这种会计处理方式往往也会获得更多的审计关注。全部费用化即将全部研发支出都计入当期损益。目前学术圈对于该方法存在两种态度不同的观点。Graham（2005）JohnR.Graham,CampbellR.Harvey,ShivaRajgopal.Theeconomicimplicationsofcorporatefinancialreporting[J].JournalofAccountingandEconomics.2005(Jan.)等人认为这样对企业经济效益最大化有负面影响，企业会因此降低研发投入，而这种情况不利于社会的发展。但是石瑾（2011）石瑾.中美研发支出会计处理的比较分析[J].会计之友.2011(33)则认为，因为经济效益最大化无法根据研发支出进行衡量，所以这样的处理方法是符合谨慎性原则的。研发支出有条件资本化是由国际会计准则于1978年发布IAS第9号（简称IAS9）倡导并开始使用。我国的新会计准则中也明确指出企业内部用于研究开发项目的支出应按照研究阶段和开发阶段进行区分。不少文献通过研究发现，适当的有条件资本化对会计信息的估值功能有积极的影响。潘晶晶、赵武阳（2015）

王亮亮.研发支出资本化或费用化:税收视角的解释[J].会计研究,2016(09)

JohnR.Graham,CampbellR.Harvey,ShivaRajgopal.Theeconomicimplicationsofcorporatefinancialreporting[J].JournalofAccountingandEconomics.2005(Jan.)

石瑾.中美研发支出会计处理的比较分析[J].会计之友.2011(33)

潘晶晶,赵武阳.研发支出资本化对价值相关性的影响[J].科研管理,2015,36(11)

研发支出在报表中或存在于资产负债表的开发支出以余额的形式列支，或在利润表中以研发费用列支，但是这些数字并不能让信息使用者真实了解公司在研发方面的真实水平和进展。崔也光（2015）崔也光

崔也光,唐玮.生命周期对RD投入的影响——基于创新驱动视角[J].中央财经大学学报,2015,(09):46