对舞弊和法律法规的考虑讲述.pptx

对舞弊和法律法规的考虑 目录 一、舞弊的动机、表现形式、实施手段 风险识别、评估和应对过程中对舞弊的考虑 二、管理层和注册会计师对法律法规的责任 对被审计单位遵守法律法规的考虑 （一）舞弊的含义：舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为 （二）舞弊的动机、表现形式、实施手段 （三）风险评估程序及相关活动 询问 评价舞弊风险因素 实施分析程序 考虑其他信息 项目组讨论 （1）评价舞弊风险因素 1、压力：舞弊者实施舞弊是有动机或压力的首要条件 2、机会：存在着舞弊者得以实施舞弊行 为的机会 3、借口：舞弊者可能会为舞弊行为寻求貌似合理的借口 舞弊的动机和压力1、财务稳定性或者盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁2、管理层为满足第三方要求或者预期而承受过度的压力3、管理层或者治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响4、管理层或者经营者受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力机会1、被审计单位所在行业或其业务性质为编制虚假财务报告提供了机会2、组织结构复杂或不稳定3、对管理层的监督失效4、内部控制要素存在缺陷态度或借口1、管理层态度不端或缺乏诚信2、管理层与现任或者前任注册会计师之间的关系紧张 询问 实施分析程序 考虑其他信息 (2)实施分析程序 实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率或趋势。 例如毛利分析如果下游价格暴跌，上游价格微跌，毛利率只略有下滑，此时要非常小心采购成本是否全部入账，成本核算是否真实、公允。从会计政策、销售模式、产品结构、上下游、成本结构等，要多角度、全方位地分析客户的毛利率是否正常(3)考虑其他信息 (4)组织项目组讨论 项目负责人应当在讨论时强调在整个审计过程中对舞弊导致的重大错报风险保持警惕的重要性。注意：注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险 询问 实施分析程序 考虑其他信息 实务中舞弊审计常用的手段：1、实施分析程序 毛利异常、往来异常增加或者减少、工程发生额较小无正当理由一直挂账等等2、实地走访、查询工商记录 目的一是发现潜在的关联方和关联交易，二是发现虚假交易。  绿大地虚假注册的35家上下游公司名字非常相近。再研究其注册时间、注册地点、办公地址、注册电话、注册联系人等。 实际控制人用底层员工注册上下游公司的问题。这些上下游公司没有股东、董、监、高身影，但有普通员工或离职员工身影。核查时要关注工资花名册和社保花名册。3、核查资金流水 最近一系列的财务舞弊案，如万福生科、新大地，甚至包括之前的绿大地，都涉嫌资金流水造假，故在当前特定时期，要重点核查资金金流水。 从资金流水中发现既是收款人又是付款人的异常流转，从中发现既是客户又是供应商嫌疑，或者从金额相同、日期相同等多维视角发现资金循环交易 4、 函证和监盘 这是审计实质性测试最核心、最基础的方法，但多起财务造假案表明，会计师未能实施有效函证和监盘，甚至没有函证和监盘。发函地址与工商信息不一致，回函的地址相近，时间是同一天，同一个邮局发出，信封的编号都是连续的。5、结合实质性程序存在的明显矛盾地方继续追查。 询问 （五）评价审计证据 （1）发现舞弊时对审计的影响??? 如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。注册会计师还应当考虑发现的错报是否表明，在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。??? 如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。??? 如果认为财务报表存在舞弊导致的重大错报，或虽认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响，注册会计师应当考虑该事项对审计的影响。 （2）考虑对审计报告的影响 （3）与管理层、治理层和监管机构的沟通 实施分析程序 考虑其他信息 一、对被审计单位遵守法律法规的考虑（一）违反法律法规，是指被审计单位有意或无意违背使用的财务报告编制期初以外的现行法律法规的行为。（二）违反法律法规的分类1、对财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规。2、对财务报表中的重大金额和披露没有直接影响的法律法规。  （三）针对上述不同类别的法律法规注册会计师的责任1、针对第一类，注册会计师的责任是就被审计单位遵守这些法律法规获取充分、适当的审计证据。2、针对第二类，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，有助于识别可能对财