《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(一)剖析.ppt

2．如果购进的该部分材料成本计入不动产原值，那么仍应区分两种情况 （1）购进该部分材料成本未达到不动产原值 50%，则该项购进材料的进项税额可于当期全部抵扣。 （2）购进该部分材料成本达到或超过不动产原值50%，根据《办法》的相关规定，该项购进材料进项税额中的60%于当期抵扣，剩余的 40%于取得扣税凭证的第 13个月抵扣。具体处理方法参照案例一。 纳税人购进其他服务，如设计服务、建筑服务等，直接耗用于自建不动产的，应按照上述购进材料直接用于自建不动产的情况，分别处理。 第一PPT模板网： 第四条 纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得 2016 年 5 月 1 日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。 上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣。 第一PPT模板网： 【政策解读】 对纳税人 2016 年 5 月 1 日以后取得不动产，2016 年 5月 1日以后发生的用于不动产在建工程的购进项目（货物、设计服务、建筑服务） ，按照如下方法处理： 1．进项税额 60%的部分于取得扣税凭证的当期，记入“应交税金—应交增值税（进项税额） ”科目，当期从销项税额中抵扣。 借：工程物资 应交税金——应交增值税（进项税额） 60% 应交税金—待抵扣进项税额 40% 贷：银行存款等 第一PPT模板网： 【政策解读】 2．进项税额 40%的部分为待抵扣进项税额，记入“应交税金—待抵扣进项税额”科目，暂时挂账，于取得扣税凭证的当月起第 13个月， 将其转入 “应交税金—应交增值税 （进项税额） ”科目，并从销项税额中抵扣。 借：应交税金—应交增值税 （进项税额） 40% 贷：应交税金—待抵扣进项税额 40% 需要特别说明的是，纳税人抵扣不动产进项税额的前提，是要求纳税人凭 2016 年 5 月 1 日以后开具的合法有效的增值税扣税凭证，也就是说，允许抵扣的前提是具备合法有效的抵扣凭证，作为抵扣进项税额的依据。 第一PPT模板网： 第一PPT模板网： 第五条 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的 40%部分，于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣。 【政策讲解】 纳税人购进的货物和服务，当期没有直接用于在建工程（例如计入原材料、工程物资等科目） ，在 2016 年 5 月 1 日之后又用于不动产在建工程，按照如下方法处理： 1．购进时允许全额抵扣。 2．转用于允许抵扣的不动产项目时，其已抵扣进项税额的40%部分， 应于转用的当期从进项税额中转出， 计入 “待抵扣进项税额”科目，并于转用的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣。 借：应交税金—待抵扣进项税额 贷：应交税金—应交增值税 （进项税额转出） 第一PPT模板网： 【政策讲解】 需要特别说明的是，纳税人抵扣不动产进项税额的前提， 是要求纳税人凭合法有效的增值税扣税凭证， 也就是说，允许抵扣的前提是具备合法有效的抵扣凭证。 第一PPT模板网： 【案例三】 新建不动产过程中领用前期购入并已全额抵扣进项税额的材料。2016年 9 月 10 日，纳税人购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符， 专用发票注明的增值税税额为 30万元；因纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（可能用于销售） ，因此在购进的当期全额抵扣进项税额。11月20 日， 纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程。 根据《办法》的相关规定，该 30 万元进项税额在购进的当期可全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该 30万元进项税额中的40%应于改变用途的当期，做进项税额转出处理，计入“待抵扣进项税额”科目，并于领用当月起第13 个月，再重新计入进项税额允许抵扣。 第一PPT模板网： （一）该批瓷砖购进时进项税额处理