第4章职业道德基本原则和概念框架.ppt

学习内容 *中国注册会计师职业道德规范建设概况 *中国注册会计师协会会员的划分 *职业道德基本原则 *职业道德概念框架为会员提供的解决职业道德问题的思路 *对职业道德基本准则可能产生不利影响的几种具体情形 与本章相关的职业道德守则 《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》 《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》 《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》 §4-1注册会计师职业道德规范概述 一、中国注册会计师职业道德规范体系 1992年《中国注册会计师职业道德守则细则》 1997年1月1日：实施《中国注册会计师职业道德基本准则》； 2002年7月1日实施《中国注册会计师职业道德规范指导意见》； 2010年《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》 §4-2 注册会计师职业道德基本原则 §4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用 一、cpa职业道德概念框架的内涵 Cpa职业道德概念框架是为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员： （1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响； （2）评价已识别不利影响的重要程度； （3）采取必要的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 Cpa职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形； Cpa职业道德概念框架的目的在于防止注册会计师认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。 职业道德概念框架方法 需要以积极的方式考虑问题 明确基本原则 可以运用于不同情况 应对快速变化 需要运用职业判断而不是对规则的字面解释 1.V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。假定存在以下情形： （1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度财务报表审计项目组。 （3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 （4）由于V公司降低2004年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 （5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。 （6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所遵守职业道德规范产生不利影响，并简要说明理由。 【参考答案】 （1）产生不利影响。ABC会计师事务所将2003年审计费用收入100万元延期至2005年底可以达到继续承接L公司2005年年报审计委托，同时，对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与V公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系。（直接经济利益） （2）不会产生不利影响。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，且未参加年报审计项目组。 （3）产生不利影响。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2004年度财务报表外勤审计负责人，存在长期业务关系。 （4）产生不利影响。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外在压力不利影响。 （5）不会产生不利影响。内部控制审核与审计报表业务不是不相容的工作，不会对遵守职业道德规范产生不利影响。 （6）不会产生不利影响。为V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题属于审计过程中的正常工作，不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会对遵循职业道德产生不利影响。 （七）保管客户资产 1.不利影响的类型与严重程度：如果注册会计师根据法律法规的规定保管客户资金或其他资产，应当履行相应的法定义务。 2.防范措施： （1