内部审计与上市公司会计信息质量相_省略_析_基于深市A股上市公司经验数据_刘婷婷.pdf

· 综合 2013 年第11 期（下） 内部审计与上市公司会计信息质量相关性分析 ———基于深市A股上市公司经验数据 刘婷婷 （唐山市热力总公司 河北唐山063000） 摘要：内部 审计与会计信息质量之 间存在着必然的关联性 ，本文从 内部 审计机构的设立、内部 审计机构 的隶属关 系、内部 审计的运行效果等方面论证其与会计信息质量的关 系。结果发现 ，上述 因素与会计信息质 量存在显著正相关，应进一步采取措施提升 内部 审计管理水平，促进上市公司会计信息质量的提 高。 关键词：内部 审计 内部 审计隶属关 系 内部 审计运行效果 会计信息质量 一、引言 企业内部审计作为企业经营管理活动的重要监督机制正在发生转变，逐步由查错纠弊的鉴证型审计向服务型审计转变。内部审计 在加强企业内部监督，保证企业经营活动合法性、确保资产安全的基础上，为利益相关者提供高质量的会计信息成为服务型审计的客 观要求。内部审计机构的设立是内部审计发挥效用的基础，内部审计机构的隶属层次则决定着内部审计在多大范围内发挥效用，内部 审计运行效果决定着内部审计在多大程度上发挥作用，因此，这三个方面都是直接关系到内部审计是否能够有效发挥作用的关键因 素，正确分析内部审计的影响因素并采取措施提升内部审计质量是提升会计信息质量的必然要求。 二、文献综述 （一 ）国外 文献 Balata（2003）认为会计准则本身并不能提高会计报告的质量，会计准则提升会计信息质量需要通过两种辅助方 式，一种来自于外部审计的监督，另一种来自于内部审计的监督。Peasnell（2004）、 审计工作能够有效降低公司的操纵性应急利润。Simon（2008）以香港上市公司为样本对审计委员会与资源性信息披露的相关性进行 分析，发现成立审计委员会的上市公司，其自愿性信息披露水平越高。Chenctal（2009）发现内部审计机构隶属 生财务舞弊的数量最少。 （二 ）国 内文献 夏冬林（2004）认为会计信息的可靠性不仅需要高质量的会计准则，还需要依靠企业文化、公司治理、审计人员 职业素质等条件。内部审计作为审计监督体系的重要组成部分，在确保信息真实性、合法性方面具有不可替代的作用。胡风（2008）研 究了审计委员会特征对企业会计信息质量的影响。周萍（2010）指出内部控制系统是否完善、是否有效是影响会计信息质量的关键因 素。内部控制能有效保障会计信息质量,是人们从实践中得出的经验,两者作为现代企业管理中不可缺少的部分相互作用,存在着密 切的逻辑关系。 三、研究设计 （一 ）研究假设 按照内部审计对会计信息质量的影响因素，特提出如下假设：（1）内部审计部门的设立。内部审计部门的设立有 利于规范各单位、各部门的财务收支活动，是单位内部控制监督体系的重要组成部分，因此，本文假设： 假设 ：设有内部审计部门的公司的会计信息质量会高于未设立内部审计部门的公司 1 （2）内部审计部门的隶属层次。内部审计部门的隶属层次决定了其组织地位和职能权限，内部审计部门的独立性和权威性是其 发挥作用的关键，必须在组织形式上保证独立性，在职能权限上充分授权，才能保证内部审计切实有效的开展审计工作，因此假设： 假设 ：内部审计部门的隶属层次越高，上市公司的会计信息质量越高 2 （3）内部审计的运行效果。内部审计的运行效果是影响会计信息质量的最直接因素，内部审计运行效率越高，越能在企业风险管 理、内部控制和公司质量过程中发挥作用，因此假设： 假设 ：内部审计运行效果与会计信息质量正相关 3 （二 ）变量定 义和模型建 立 依据研究假设，设置变量如下：（1）因变量。会计信息质量是一个非常抽象、宽泛的概念，在以往的 研究中，有学者采用注册会计师的审计意见作为替代变量，也有学者按照