注册税务师等级考试——纳税筹划.pdf

第一章 税收筹划概论 第一节 税收筹划概念 一、税收筹划概念及特点 （一）税收筹划的概念 市场经济利益机制促使每个经济行为主体都会对自身涉税经济行为进行运筹与谋划，以 最大限度地防范税收风险，获取最大的经济利益，这实际上就是税收筹划。关于税收筹划的 概念，在我国目前尚无定论，国外不同的著作也有着不同的认识。 国际上对税收筹划概念的描述不尽一致。美国W.B.梅格斯博士认为税收筹划是：“在 纳税发生以前，有系统地对企业经 或投资行为作出事先的安排，以达到尽量地少缴税，此 过程即为税收筹划。荷兰国际财政文献局 LBFD）《国际税收辞典》对税收筹划定义为：“税 收筹划是指通过纳税人经 活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务 专家N.J.雅萨斯威在 《个人投资和税务筹划》中认为：“税收筹划是纳税人通过财务活动 的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。” 印度税务专家E.A.史林瓦斯在 《公司税收筹划手册》中认为： “税收筹划是经 管理整体 中的一个组成部分……税务已成为重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁。” 国内对税收筹划概念的描述也不尽相同。盖地教授认为税收筹划是“纳税人依据 涉及 的税种和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的 ‘允 许’和 ‘非不允许’的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负，有利于实现企 业财务目标的谋划、对策和安排。”蔡昌认为“税收筹划是指纳税人在实际纳税义务发生之 前对纳税负担的低位选择，及纳税人在法律许可的范围内，通过对经 、投资、理财等事项 的事先安排和筹划，以充分利用税法 提供包括减免税在内的一切优惠政策，以获得最大的 税收利益。”计金标认为“税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税法进行精 细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、 财务、经 、组织、交易等方面的综合经济行为。” 综上 述，我们可以对税收筹划作出如下定义：税收筹划是纳税人为了实现企业价值最 大化的目标，通过对生产经 或财务管理活动的运筹和谋划，以防范涉税法律风险、准确履 行纳税义务的一种管理活动。 应该从以下几个方面来正确理解税收筹划的概念： 第一，税收筹划的主体是纳税人。纳税人既包括法人，也包括自然人；中介机构及其执 业人员接受纳税人委托进行的税收筹划活动，亦不改变纳税人进行筹划的主体身份。 第二，税收筹划的客体是纳税人的生产经 活动或财务管理活动，是通过对这些活动的 运筹和谋划来达到企业价值最大化的目标。筹划的客体范畴广泛，涉及企业的生产经 的各 个环节，或者财务管理的整个过程。 第 ，税收筹划是纳税人在纳税义务发生之前对相关事项的事先安排。一项生产经 行 为发生后，其纳税义务即是确定的；而纳税人的纳税义务发生之后，就必须依法纳税，已经 不存在筹划的空间。 第四，税收筹划的终极目标是企业价值最大化，是通过防范涉税法律风险、准确履行纳 税义务实现的。税收筹划给企业带来的直接收益是涉税行为产生的税收成本差异，但是评价 税收筹划成功与否的标准，是能否有利于企业价值最大化，而不是某一时点、某一项目带来 的税收成本的节省。 二）税务筹划的特点 1.合法性特点 合法性强调税收筹划的行为本身是符合税法规定的，其最基本的特点就是遵守税法。这 也是税收筹划和偷税等违法的行为最大的区别。税收具有强制性、无偿性、固定性的特点， 纳税人发生纳税义务后，应按照税法的规定及时、足额缴纳税款，任何不纳、少纳或推迟缴 纳税款的行为都是违法的，税收筹划的合法性在于遵守税法的基本规定，及时、足额缴纳税 款。 2.预期性特点 预期性强调的是一种“超前”，即要在纳税义务发生之前进行事先的规划、设计、安排。 如果经 活动导致的纳税义务已经发生，应纳税收已经确定而再去谋求少缴纳税款或不缴纳 税款则不能认为是税收筹划。税收筹划实际上就是以税法的各项规定为指导，通过对生产经 营活动的事先谋划来安排纳税义务的内容和发生时间。 3. 目的性特点 如前 述，税收筹划要求企业能够防范涉税法律风险、准确履行纳税义务。“准确”的 与否，在于税收筹划能否有利于实现企业价值最大化的目标；税收筹划必须服从服务于企业 价值最大化的终极目标。 4.风险性特点 这主要体现在筹划方案