1421Using the work of an expert (利用专家的工作).pdf

中国注册会计师审计准则第 1421 号 ——利用专家的工作 （2006 年2 月15 日修订） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师利用专家的工作，制定本准则。 第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。 第三条 本准则所称专家，是指除会计、审计之外的某一特定领 域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织。 专家可以是被审计单位或会计师事务所的员工，也可以是被审计 单位或会计师事务所从外部聘请的个人或组织。 第四条 在利用专家的工作时，注册会计师应当获取充分、适当 的审计证据，以确信专家的工作可以满足审计的需要。 第二章 确定是否需要利用专家的工作 第五条 在了解被审计单位及其环境以及针对评估的风险实施 进一步审计程序时，注册会计师可能需要会同被审计单位或独立获取 专家的报告、意见、估价和说明等形式的审计证据。 注册会计师利用专家工作的领域主要包括： （一）对特定资产的估价； （二）对资产的数量和实物状况的测定； 1 （三）需用特殊技术或方法的金额测算； （四）未完成合同中已完成和未完成工作的计量； （五）涉及法律法规和合同的法律意见。 第六条 在确定是否需要利用专家的工作时，注册会计师应当考 虑下列因素： （一）项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验； （二）根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错 报风险； （三）预期获取的其他审计证据的数量和质量。 第三章 专家的专业胜任能力和客观性 第七条 在计划利用专家的工作时，注册会计师应当评价专家的 专业胜任能力，包括考虑： （一）专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可 证，或是适当职业团体的会员； （二）在注册会计师寻求审计证据的领域中，专家的经验和声望。 当利用会计师事务所内部专家的工作时，注册会计师可以依赖会 计师事务所的招聘和培训系统确定专家的专业胜任能力，而不必就每 一项审计业务对专家的工作进行评价。 第八条 注册会计师应当评价专家的客观性。 当存在下列情况时，专家的客观性受到损害的风险将会增加： （一）专家受雇于被审计单位； （二）专家在其他方面与被审计单位存在关联关系，如经济上依 2 赖于被审计单位或投资于被审计单位。 第九条 如果对专家的专业胜任能力或客观性存有疑虑，注册会 计师应当与管理层交换意见，并考虑能否通过专家的工作获取充分、 适当的审计证据。必要时，注册会计师应当考虑实施追加的审计程序， 或利用其他专家获取审计证据。 第四章 专家的工作范围 第十条 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确信专 家的工作范围可以满足审计的需要。 如果专家受雇于被审计单位，注册会计师可以通过查阅被审计单 位对专家的职责范围作出规定的书面文件，以获取相关审计证据。该 书面文件通常包括下列内容： （一）专家工作的目标和范围； （二）对专家报告所涵盖的特定事项的概述； （三）专家工作的预定用途，包括可能向第三方告知专家的身份 和参与程度； （四）专家接触适当记录和文件的范围； （五）专家与被审计单位之间存在关系的说明； （六）对信息保密的要求； （七）专家拟使用的假设和方法，及其与以前期间的一致性。 如果书面文件中未明确说明上述内容，注册会计师应当直接与专 家沟通，以获取相关审计证据。 第十一条 注册会计师应当考虑在项目组讨论被审计单位财务 3 报表存在重大错报的可能性时，是否邀请专家参与讨论。 第五章 评价专家的工作 第十二条 在将专家工作结果作为审计证据时，注册会