第5章.长期股权投资核算.ppt

第5章; ;一、长期股权投资概念;长期股权投资具有以下特点：;（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司的投资（通过企业合并方式形成的长期股权投资）； （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业的投资；例：A公司对C公司投资50%，B公司对C公司也投资50%，此时C公司是A公司和B公司的合营企业；A公司有十个股东，十个股东的投资比例完全一样，这也叫共同控制；B公司和C公司分别对A公司投资30%，剩下的40%是分散的小股东，那么这也叫B、C共同控制A。;（一）长期股权投资的核算内容;长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：;2、共同控制。共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制（如对某项重要财务和经营决策需要一致研究）。 企业与其他方对被投资单位实施共同控制权益性投资，被投资单位为本企业的合营企业。（共同制定决策、不存在绝对）;长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：;4、无控制、无共同控制且无重大影响,在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性资。（属于未上市公司、以成本计量） (1)投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径； （2）投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。 ;二、企业合并;以合并方式为 基础分;以合并方式为 基础分 控股合并 例如：A公司占有B公司50%以上的股份，A公司控制了B公司，B公司依然存在，这叫控股合并 吸收合并 A公司把B公司整个兼并过来，B公司不存在了，这叫吸收合并。 新设合并是指两个或两个以上的公司合并后，成立一个新的公司，参与合并的原有各公司均归于消灭的公司合并。从法律形式上讲，它表现为“甲公司+乙公司=丙公司”，丙公司新设立的法人企业，甲、乙公司则丧失其法人资格。1996年上海著名的两家证券公司申银和万国组成申银万国证券公司，就属典型的新设合并。  ;以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础对企业合并的分类;以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础对企业合并的分类;三、长期股权投资的核算方法;（一）成本法的适用范围;（一）成本法的适用范围;注留临恃移挥舶讣迫摔闺核淡泄帝巫鸥练蹈刹气恨蹄控胶钓获烦忘图锨靖第5章.长期股权投资核算第5章.长期股权投资核算;1．长期股权投资初始投资成本的确定 2．长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 3．长期股权投资的处置;2．;因追加投资原因导致原持有对联营企业或合营企业（权益法）的投资转变为对子公司投资（成本法）的，长期股权投资账面价值的调整——购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。 调整（追加投资） ;长期股权投资-成本 ;2．成本法的会计处理;实例演示;练习解答;3．长期股权投资的处置;长期股权投资的减值核算;*;长期股权投资的处置;长期股权投资的处置;长期股权投资的处置;二、长期股权投资核算的权益法;（一）权益法及其适用范围;（二）权益法的会计处理;1．会计科目的设置;长期股权投资-成本 损益调整 其他权益变动;长期股权投资 损益调整 ;1．确认股权投资成本;权益法的会计处理;例一：甲公司于2007年1月20日购买华发股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项己由银行存款支付。2006年12月31日，华发股份有限公司可辨认净资产的公允价值100 000 000元。 100 000 000×30%=30 000 000 5 000 000×6=30 000 000 ;初始投资成本 成交金额500万×6 30 000 000 加：相关税费 500 000 借：长期股权投资-成本 30 500 000 贷：银行存款 30 500 000 30 500 000大于30 000 000投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额不调整投资成本。 ;反之：30 000 000小于30 500 000投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额计入当期损益。 借：长期股权投资 30 500 000 贷：银行存款 30 000 000 营业外收入