长期股权投资后续计量 - 会计学堂.docx

2018《注册会计师》强化班 会计学堂出品 PAGE1 / NUMPAGES5 会计学堂 第四讲 知识点13：长期股权投资后续计量 一、长期股权投资的后续计量－权益法 1、对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。 在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。例如：甲公司持有乙公司12%股份，其母公司持有乙公司18%股份。 2、权益法核算下的明细科目设置： 长期股权投资 —投资成本（投资时点） —损益调整（持有期间被投资单位净损益及利润分配变动） —其他综合收益（持有期间被投资单位其他综合收益变动） —其他权益变动（持有期间被投资单位其他权益变动） 3、初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本（说明存在商誉或其他）； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 4、投资损益的确认★★★★ 借：长期股权投资－－损益调整 ？ 贷：投资收益 4.1 被投资企业实现盈利 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额（无论盈亏），确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 借：长投－**公司（损益调整） 300 贷：投资收益 1000*30% 被投资单位宣告分配股利时（假设分配400万元）， 借：应收股利 120 贷：长投－**公司（损益调整） 120 4.2 亏损及超额亏损 借：投资收益 1000*30% 贷：长投－**公司（损益调整） 300 投资企业确认应分担被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值（需考虑计提的减值因素）以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。 被投资单位以后期间实现盈利的，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 ? 4.3 取得投资时公允价值基础 采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。 投资报酬率ROI，ON？OF？ 4.4 未实现内部交易损益 投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易，也包括逆流交易。 【例】乙公司2017年9月将其成本为900万元的某商品以1500万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2017年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。 乙公司2017年实现净利润4800万元。 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2017年净损益为： （4800-600）×20%＝840（万元）。 借：长期股权投资－损益调整 840 贷：投资收益 840 投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同。但编制合并报表时需做调整。 母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。 投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易，产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。 应当说明的是，投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易，产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应