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高级会计专业技术资格考试知识点大全2025

企业合并与合并财务报表

1.同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

-例如，A公司和B公司同受甲集团控制，A公司以账面价值为200万元的固定资产作为对价取得B公司80%的股权，B公司在合并日净资产账面价值为300万元。则A公司长期股权投资入账价值为300×80%=240万元，固定资产账面价值与长期股权投资入账价值的差额40万元应调整资本公积。

2.非同一控制下企业合并，购买方在购买日应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

-如C公司以一项公允价值为500万元的无形资产和银行存款100万元取得D公司70%的股权，该合并为非同一控制下企业合并，C公司的合并成本就是600万元。

3.合并财务报表编制时，首先要对子公司的个别财务报表进行调整，对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的金额。

-假设E公司在非同一控制下合并F公司，购买日F公司一项固定资产账面价值为100万元，公允价值为120万元，折旧年限为10年。在编制合并财务报表时，应调增固定资产账面价值20万元，并相应调整折旧费用。

4.内部债权债务的抵销，母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。

-例如，母公司应收子公司账款50万元，母公司已计提坏账准备5万元。在合并报表中，应抵销应收账款和应付账款50万元，同时抵销坏账准备5万元。

5.内部商品交易的抵销，对于内部销售收入和内部销售成本，在购买方将内部购进的商品用于对外销售时，应区分已实现对外销售和未实现对外销售部分进行抵销处理。

-假设母公司向子公司销售商品100万元，成本为80万元，子公司当期对外销售60%。则应抵销营业收入100万元，营业成本92万元（80+20×60%），存货8万元（20×40%）。

金融工具

6.以摊余成本计量的金融资产，应当按照实际利率法，以摊余成本进行后续计量。实际利率法是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

-例如，企业购入一项债券，面值为1000万元，票面利率为5%，实际利率为6%，期限为3年，每年年末付息。则每年应按照实际利率计算利息收入，并调整债券的摊余成本。

7.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，除了获得的利息收入、减值损失或利得及汇兑损益计入当期损益外，其他利得或损失均应计入其他综合收益。

-如企业持有一项其他债权投资，年末公允价值上升10万元，应将这10万元计入其他综合收益。

8.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

-若企业持有交易性金融资产，其初始成本为200万元，期末公允价值变为220万元，则应确认公允价值变动损益20万元。

9.金融资产减值，企业应当以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及贷款承诺和财务担保合同等进行减值会计处理并确认损失准备。

-例如，企业持有的一项应收账款，根据信用风险模型估计可能发生的预期信用损失为15万元，应计提坏账准备15万元。

10.金融资产转移，企业应当评估该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移。如果企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。

-如企业将一项应收账款无追索权地转让给银行，此时企业已将该应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬转移给银行，应终止确认该应收账款。

收入

11.识别与客户订立的合同，合同需要同时满足五个条件，即合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；该合同具有商业实质；企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。

-例如，企业与客户签订了一份销售商品的合同，但客户信用状况不佳，企业很可能无法收回对价，此时该合同不满足收入确认条件。