第6讲-存货的期末计量.doc
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中级会计实务（2019）考试辅导
第二章+存货
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第二节 存货的期末计量
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一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。
成本：账面余额。
可变现净值：商品预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
【提示】对于用于生产产品的材料，如果其所生产的产品没有减值，则该材料不计提减值金额，应维持原账面价值不变；如果所生产的产品发生减值，则材料期末应按可变现净值计量。
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可
变
现
净
值
的
计
算
产品的可变现净值=产品估计售价-产品估计销售税费
其中：估计售价有合同部分按合同价（不公允除外）；无合同部分按市场价
生产产品用材料的可变现净值=生产产品估计售价-进一步加工成本-产品估计销售税费
直接出售材料的可变现净值=材料的估计售价-材料估计销售税费
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【手写版】
1.甲产品成本100万元，售价98万元，预计销售税费1万元。
甲产品的可变现净值=98-1=97（万元）
产品减值：100-97=3（万元）
2.A材料成本50万元，用于生产加工乙产品，A材料估计售价45万元，销售税费1万元。乙产品估计售价85万元，销售税费2万元。加工成本40万元。
A材料的可变现净值=85-40-2=43（万元）
A材料减值=50-43=7（万元）
【随堂例题3】A公司库存商品100件，每件商品的成本为10万元，其中已经签订合同的商品为60件，合同价为每件12万元，预计每件商品的销售税费为1.5万元；该商品的市场价格为每件10.5万元，预计每件商品的销售税费为1万元，假定该批库存商品期初存货跌价准备科目的余额为15万元，不考虑其他影响因素。
要求：编制期末计提存货跌价准备的会计分录。
【答案】
有合同存货可变现净值=（12-1.5）×60=630（万元）。
有合同存货成本=10×60=600（万元），未减值。
无合同存货可变现净值=（10.5-1）×40=380（万元）。
无合同存货成本=10×40=400（万元），减值20万元。
该库存商品期末存货跌价准备余额应为20万元，本期末应计提存货跌价准备5万元（20-15）。
借：资产减值损失 5
贷：存货跌价准备 5
【提示】本题不能将有合同部分与无合同部分合并在一起确定存货的减值，否则无合同部分存货出现减值的金额就会被有合同部分存货的增值金额所掩盖。
【随堂例题4】B公司库存甲材料1000件，每件材料的成本为10万元，甲材料专门用于生产A产品，每件材料经追加成本2万元后加工成一件完工A产品。已签订合同的A产品为400件，每件A产品的合同价为13万元，单件销售税费预计为2万元；单件A产品的市场售价为15万元，单件销售税费预计为2.5万元。假定该批原材料期初存货跌价准备科目的余额为500万元，不考虑其他影响因素。
要求：编制期末计提存货跌价准备的会计分录。
【答案】
有合同部分产成品成本=（10+2）×400=4800（万元），可变现净值=（13-2）×400=4400（万元），有合同部分产品发生减值，所以用于生产合同产品的原材料发生减值。
有合同部分甲材料的可变现净值=（13-2-2）×400=3600（万元），其成本=10×400=4000（万元），减值400万元；
无合同部分产成品成本=（10+2）×600=7200（万元），可变现净值=（15-2.5）×600=7500（万元），产品未发生减值，故原材料按成本计量，无须计提减值。
存货跌价准备的期初贷方余额为500万元，期末贷方余额为400万元，当期应转回存货跌价准备100万元。
借：存货跌价准备 100
贷：资产减值损失 100
【提示】期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【例题?单选题】甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1000件，2018年1月15日交货。2017年年末甲公司剩余存货 1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计销售费用均为1元/件。该批存货未计提过存货跌价准备，则2017年年末甲公司应计提的存货跌价准备为（ ）元。（2018年改编）
A.15000
B
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