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关于总包混合销售的问题 　　建?筑?业?的?发?展?从?粗?放?型?向?集?约?型?转 变，将会大力发展总承包业务。所谓的总 承包就是既包括建筑服务，又包括设计服 务和购买工程物资及工程设备。由于在增 值税的相关规定中，建筑服务的税率为 10%，?购?买?工?程?物?资?及?工?程?设?备?的?税?率?为 16%，而设计服务的税率为?6%。因此，一 个总承包合同涉及了多档增值税税率。 　　财?税?[2016]36?号?文?件?附?件?1?中?第?三?十 九条规定：“纳税人兼营销售货物、劳务、 服务、无形资产或者不动产，适用不同税 率或者征收率的，应当分别核算适用不同 税率或者征收率的销售额；未分别核算 的，从高适用税率。”第四十条规定：“一项 销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为 混合销售。从事货物的生产、批发或者零 售的单位和个体工商户的混合销售行为， 按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个 体工商户的混合销售行为，按照销售服务 缴纳增值税。” 判断兼营与混合销售问题的关键在于 是否属于一项销售行为，如果不属于一项 销售行为，则应该根据不同税率的项目分 别核算；若属于同一项销售行为，则从事 货物的生产、批发或者零售单位的混合销 售行为，按照销售货物缴纳增值税，其他 单位的混合销售行为，按照销售服务缴纳 增值税。 建筑施工的总承包合同属于同一项销 售行为，并且施工企业属于从事货物的生 产、批发或者零售以外的单位，因此应该 按照销售服务缴纳增值税。 　施?工?企?业?会?存?在?着?这?样?一?个?疑?惑?：?总?承 包?合?同?到?底?适?用?于?建?筑?服?务?的?10%税?率?还 是设计服务的?6%税率？一般来说，总承包 资质是有严格管理的，通常具有特级资质 等的总承包是以建筑企业的身份去投标 的，因此，建筑总承包合同按照?10%?的建 筑服务税率计征更为恰当。有部分施工企 业存在这样的情况，甲方为了最大化的抵 扣进项税额，要求把总承包合同分拆，EPC 合同，（公司受业主委托，按照合同约定 对工程建设项目的设计、采购、施工、试 运行等实行全过程或若干阶段的承包）就 是典型的例子。许多项目是在一个框架协 议下分拆为?3?个合同，那么也就会涉及多 档增值税税率。其实，?这种做法同样存在 上文中所提到的认识误区，一个材料销售 合?同?，?销?售?方?需?要?收?取?购?买?方?16%的?增?值 税?额?，?这?样?购?买?方?才?可?抵?扣?16%；?一?个?适 用?10%税?率?的?施?工?合?同?，?虽?然?甲?方?只?获?得 了?10%的?进?项?抵?扣?，?但?是?其?付?出?的?进?项?成 本?也?仅?有?10%。?因?此?，?严?格?来?说?，?分?拆?合 同在税金方面不会产生任何的节税效果。