第一章 税法总论-税法要素.pdf

2015年注册会计师资格考试内部资料 税法 第一章　税法总论 知识点：税法要素 ● 定义： 税法要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称 ● 详细描述： 具体包括：　　 （一）总则　　 （二）纳税义务人：即纳税主体，直接负有纳税义务的单位和个人　　 负税人：实际负担税款的单位和个人。　　 【相关概念】　　 ①代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代 为缴纳的企业、单位或个人。　　 ②代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应 纳税款并代为缴纳的单位和个人。 （三）征税对象：即纳税客体，是征纳双方权利义务共同指向的客体或 标的物。征税对象是区分不同税种的重要标志。体现不同税种征税的基本界 限，决定着某一税种的基本征税范围，也决定不同税种名称。 【相关概念】　　 计税依据（税基）：是税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准 。 课税对象与计税依据的关系：课税对象是指征税的目的物，计税依据则 是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；是课 税对象量的规定。　　 计税依据在表现形态上有两种：　　 A.价值形态（以征税对象的价值作为计税依据）：从价计征。如增值税 。　　 B.物理形态（以征税对象的数量、重量、容积、面积等作为计税依据 ）：从量计征。如车船税。 （四）税目：对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税 范围，是对课税对象质的界定。　　 1.凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目。　 　 2.并非所有税种都规定税目。 （五）税率：指对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度 。　　 税率的形式：　 （1）比例税率：指同一征税对象，不论数额，规定相同的征收比例。 分类：　　 a.单一比例税率（如增值税）。　　 b.差别比例税率：具体又分为产品比例税率（如消费税），行业比例税 率（如营业税），地区差别比例税率（如城市维护建设税）。 c.幅度比例税率（如娱乐业营业税税率） （2）累进税率：是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之 增高的税率。分为全额、超额和超率累进税率。 假如课税对象的金额为1800元。则：　　 A.全额累进：应纳税额＝1800×10%＝180（元）　　 B.超额累进：应纳税额＝1500×3%＋（1800－1500）×10%＝75（元 ）　　 全额累进税率与超额累进税率计算的应纳税额的差额为速算扣除数。 180－75＝105（元）　　 简化计算，应纳税额＝1800×10%－105＝75（元） 【典型例题】假设上述金额为8000元。　　 超额累进：应纳税额 ＝1500×3%＋（4500－1500）×10%＋（8000－4500）×20%＝1045（元）全 额累进：应纳税额＝8000×20%＝1600（元）　　 速算扣除数＝555 （3）定额税率：根据课税对象的一定计量单位，直接规定固定的征税 数额。　　 （六）纳税环节　　 （七）纳税期限：是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。　　 【相关概念】　　 ①纳税义务发生时间：应税行为的发生时间。　　 ②纳税期限：每隔固定时间汇总纳税义务的时间。分为按期和按次两种 。　　 ③缴库期限：纳税期满后，纳税人将应纳税款入库的期限。滞纳金从该 期限满后的次日算！　（八）纳税地点　　 （九）减税免税　　 （十）罚则　　 （十一）附则 例题： 1.下列税种中，采用比例税率征收的有（）。