文档详情

企业黄金租赁业务会计处理的探讨.doc

发布:2018-10-10约4.46千字共11页下载文档
文本预览下载声明
企业黄金租赁业务会计处理的探讨   摘要:随着金融市场的发展,黄金租赁作为一种融资工具,承租对象逐步从黄金生产、加工企业扩大到一般企业(非黄金生产加工企业)。现行的企业会计准则未对黄金租赁业务作出具体的会计核算规定,各企业对此业务会计实务处理存在较大的差异。本文分析目前对黄金租赁业务的几种会计核算方法,针对一般企业黄金租赁业务提出了具体的会计处理建议。   关键词:黄金租赁 套期工具   黄金租赁业务是银行向符合规定条件的企业租赁出黄金(一般是指符合上海黄金交易所的质量规定和规格规定,可在上海黄金交易所进行买卖并交割的黄金,如AU9995,AU9999等),在合同约定期限内,企业向银行支付租赁费,到期归还同种黄金的业务。   一、黄金租赁业务的发展   1988年,美国一家黄金矿山公司与加拿大皇家银行签订了一笔30吨黄金业务租赁业务,成为世界上首笔黄金租赁业务。我国最早的一笔黄金租赁业务发生在2005年12月,上海老凤祥珠宝首饰有限公司向上海浦东发展银行租借19.1公斤的黄金。2006年以后,黄金租赁业务在国内各大银行快速发展,租赁规模不断扩大,成为银行增收的新亮点。由于其租赁费用率较低,租赁对象逐渐从黄金生产及加工企业扩展到一般企业,使其成为企业安全、低风险的融资工具。企业租入黄金后卖出,以获得流动资金使用,同时进行租金的套期保值,以规避还金时标的金的价格上涨风险,租赁期满,通过上海黄金交易所买入黄金,归还给银行。   银行实施黄金租赁业务,可以盘活存量资产,获得黄金租赁的溢   价收益,丰富业务品种、完善金融产品结构、创新信贷业务。   企业开展黄金租赁业务:第一,规避金价波动对企业带来的成本冲击,减低企业经营风险,第二,通过融通资金,可以满足企业资金融资的钢性需求;第三,黄金租赁综合费用率低于流动资金贷款费用率,降低企业融资成本;第四,黄金租赁手续相对简便,企业只需在上海黄金交易所开立账户,成为会员,即可进行黄金的租赁及交割业务,使企业所需资金实际到位。   二、企业黄金租赁业务会计核算的主要现状及解析   现行会计准则未对企业黄金租赁业务会计核算作具体会计处理规定,各企业对此业务的会计处理差异较大,主要有:   (一)作为表外业务处理   有的企业认为黄金租赁业务系经营租赁的资产,不需纳入会计核算范围,不在报表内反映,只在备查账进行登记,待还金时再根据实际发生的费用直接计入当期损益。本人认为黄金租赁不同于《企业会计准则第21号-租赁》中规定的经营租赁业务,表外核算不足以反映黄金租赁业务过程中的权利和义务,报表不能全面、真实反映企业的财务状况。因为:租借双方通过上海黄金交易所会员服务系统进行了黄金过户,企业取得了黄金的所有权,享有对黄金的占用、使用、收益及处置权利,形成企业的资产;还金日,企业不能用自有黄金进行归还,必须通过上海黄金交易所购买指定的标准黄金进行物权转移,还金行为必然导致经济利益的流出,满足企业会计准则对负债的定义以及会计上确认负债的条件。   (二)作为表内业务处理   1、还金义务作为交易金融负债或短期借款核算   关于未来应偿还借金金额,有的企业是作为“交易性金融负债”核算。根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规定,金融负债满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融负债:承担该金融负债的目的,主要是为了近期内出售或回购;属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;属于衍生工具。但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。从上述定义看,黄金租赁不属于其规定的范畴,归入交易性金融资产依据不足。   有的企业作为短期借款核算。短期借款是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下(含一年)的各种借款。企业黄金租赁借入的是黄金,而非货币资金,而且该业务属于银行的表外业务,不纳入企业的借款卡信息,显然还金金额列入短期借款科目核算不合适。   2、黄金租赁费及借还价差作为投资收益或公允价值变动损益处理   投资收益是对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入减去投资损失后的净收益或损失。投资收益是对外投资的结果,一般与“长期股权投资”、“交易性金融资产”等业务相对应。而黄金租赁是对黄金的买卖交割,与对外投资无相关性。公允价值变动损益是指企业以各种资产,如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。企业租入黄金已出售或随着生产流程进行转移使用,显然不符合公允价值变
显示全部
相似文档