2长期股权投资与企业合并.pptx

教学课件 高 级 会 计 学[ 刘丽霞 ] 二零一一年作者 第二章 长期股权投资与企业合并413企业合并2长期股权投资的核算方法权益法权益法的几个特殊问题作者 2.1 企业合并企业合并概念：将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 合并原因合并方式合并类型吸收合并会计处理方法合并需要解决的会计问题购买法及其应用权益结合法及其应用比较与评价作者 企业合并方式P41吸收合并兼并。合并方存续，被合并方解散A＋B＋C=A新设合并新企业存续，合并各方解散A ＋B＋C=D控股合并合并方和被合并方均存续，取得控制权为母公司，被控股为子公司A ＋B= A ＋B作者 企业合并类型同一控制下的企业合并含义：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。解释：能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。相同多方一般指投资者群体。时间性要求，指合并前后1年以上（含1年）实质重于形式原则通常：指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。例外：同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并含义：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。作者 合并需解决的会计问题交易事项不外“一手交钱一手交货”会计处理不外借贷平衡即：取得资产/负债如何确认所付成本如何确认有无差额，如有，差额如何处理作者 购买法及其应用会计处理原则：一家企业购买另一家企业。主要解决问题：取得资产/负债…公允价值（可辨认净资产公允价值P43）所付成本……….购买成本如有差额……….商誉账户开设例题：例2.1 例2.2 例2.3其他需注意问题可辨认净资产公允价值=可辨认资产公允价值－可辨认负债公允价值作者 购买商品普通货物购买的会计处理： 借：库存商品 20 000 贷：银行存款 20 000 购买企业的会计处理： 借：存货 23 000 固定资产 12 000 （其他资产等） 5 000 贷：短期借款等 5 000 银行存款 35 000商誉 4 000银行存款 32 000银行存款 39 000营业外收入 3 000作者 购买成本的构成（购买法）原则：买方企业支出的全部成本（公允价值）之和。具体来看：货币资金：买价＋合并费用债务证券：债务证券现值＋合并费用股票：发行股票的市价（股本+资本公积）+合并费用其他资产：公允价值+合并费用付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益（资产变现损益）与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行证券的发行收入中扣减（股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢价不足冲留存收益。 债券：冲溢价或增加折价）作者 商誉的处理购买成本－可辨认净资产公允价值＝商誉商誉的处理：我国合并准则相关规定正商誉：不摊销，减值《企业会计准则第8 号——资产减值》处理负商誉：对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；复核无误的差额计当期损益会 计 处 理差额 ＞ 0正商誉立即冲减所有者权益作购买商誉并摊销作购买商誉但不摊销（期末做减值测试）差额 ＜ 0负商誉收益或递延收益冲减非流动资产作者账户开设（购买法）长期股权投资买价合并费用取得资产、负债时结转买价（cash支付）记入借方。相关资产处理（买价）对应记借方。直接相关费用记入借方。取得资产、负债时结转，记入贷方。作者 例2.1差额500 000资料：P43例2-10借：长期股权投资 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000借：银行存款 500 000 应收账款 500 000 应收票据 800 000 短期投资 200 000 存货 3 500 000 固定资产－净额 6 500 000 贷：银行借款 1 000 000 应付账款