中美原油成品油税收比较分析及思考.docx

石油工业 是国民 经济及世界 经 济 中 的 一 个 重 要 环节，石油对 经 济发 展 意义非同寻常，税 收 政 策 对石油工业 的 发 展 及石油生 产、供应具 有 较大的影 响。合 理的原油、成品油税收水平，是促进原油、成品油生产，满足消费者的需要，加强资源节约、高效利用、环境保护，保持国民经 济、世界经 济健康发 展的一个重要因素。受国际金融危机的影响，一向车水马龙的加油站也时常出现萧条场景。杨兆金/摄中美原油成品油税收比较分析及思考文/王开升* 李希友** 王煜***在整个原油、成品油成本中，税收支出占有较高的比重。它很大程度上影响着石油行业的利润，并因而影响着原油、成品油的生产和价 格。让我们以美国和中国为例，来对比分析原油、成品油的主要税收及 其对成本的影响，并基于对比分析，进行深入思考，在税收环节探讨如 何更好地促进石油行业的长远发展。在本文中，将分别以埃克森美孚 有限公司（以下简称埃克森美孚）和中国石油天然气股份有限公司（以 下简称中国石油）为例来进行分析，因为这两个公司分别是中、美最大 的石油公司，具有很强的代表性。1、原油税收根据中国税法，中国石油上游业务中与原油 生产相关的税收主要有：矿产资源补偿费、资源 税、城市维护建设税、教育费附加、石油特别收 益金和所得税。矿产资源补偿费，该税是一种从价税，税率 为原油天然气销售收入的１%。资源税，目前的资源税是一种从量税，按照原 油天然气销售数量征收。根据原油生产区域、原油 品质等不同，税率有所差异，为14~30 元／吨，按当 前汇率折合为美元，约为0.3~0.6美元/桶。城市维 护建设 税和教育费附加，该税是 增值税的附加税，基于当期实际交纳增值税 而征收。城市维护建设税税率根据经营所在 地不同而变化，农村为1%，城镇为5%，城市为7%。教育费附加税率为3%。根据相关资料，一、中国原油、成品油税收分析中国石油是中国最大的原油和天然气生产商和销售商，在国内石油天然气行业占据着领先地位，2007年，其销售收入和净利润分别达 到约1100亿美元和约190亿美元。它广泛从事与石油天然气相关的业 务，包括：原油天然气勘探、开发、生产和销售；原油和石油产品的炼 制、运输、储存和销售；基础化工产品、衍生化工产品和其它化工产品 的生产和销售；天然气、原油运输和天然气销售。CHINA PETROLEUM ENTERPRISE 中国石油企业 89PERSPECTIVE中国石油行业 上游业务增值税实际 税负一般约为10%, 因此，上述城市维护建设 税和教育费附加约为原油销售价格的1% [(7%+3%)×10%]。石油特别收益金，该税对原油价格每 桶超过40美元以上的部分征收，是一项超 额累进税，其税率分别为:原油价格每桶40~45(含)美元的部分, 税率为20%；原油价 格每桶45~50(含)美元的部分, 税率为 25%； 原油价格每桶50~55(含)美元的部分, 税率为30%；原油价格每桶55~60(含)美元的部分, 税率为35%；原油价格每桶60美元以上的 部分, 税率为40%。企业所得税，根据自2008年1月1日开 始执行的、新的企业所得税法，企业所得 税税率为25%。根据中国石油2007年年报 中，上游经营利润占销售收入的比率约为44%。基于以上分析, 可以测算中国石油原 油生产环节所得税占销售收入的比率约为11%(44%×25%)。 由于受经济危机需求下降预期、经济消息欠佳股市暴跌拖累等影响，原油价格自 今年7月11日创出新高147.27美元/桶后持续 下降，目前已降为约40美元/桶。据相关机 构分析，这一价格并不能客观反映原油的 真正价值。从未来世界经济发展需求、世界 原油储量等相关因素来看，中长期原油价格 的合理区位应该为60美元/桶~80美元/桶。 以下按中值70美元/桶来测算该价格下原油 生产环节各项税收支出:矿产资源补偿费、 资源税、城市维护建设税和教育费附加、 石油特别收益金、企业所得税等税收合计=0.7+0.45+0.7+9.5+7.7=19.05美元。 经测算，以中国石油为代表的中国石油行业原油生产环节的综合税收支出约为原 油销售价格的27.2%(19.05/70)。2、成品油税收 对于成品油，增值税、消费税是其主要税收支出。 就增值税而言，汽、柴油增值税占零售价格的比率为，14.5%(0.17/1.17)。 就消费税而言，按照我国相关税收法规规定，成品油消费税是一种从量税，在炼厂销 售环节征收，按照炼厂销售成品油的数量计 算、缴纳。对汽油、柴油等不同产品类别采用 不同的税率，分别为：无铅汽油为0.2元/升，含 铅汽油为0.28元/升，柴油为0.1元/升。按目前 北京93号汽油零售价格5.44元/升测算，消费税占汽油零售价格的3.7%(0.2/5.44