张涛-本劣肟利分析 .ppt

第一节成本性态分析 一、成本性态 是指成本总额与产量之间的依存关系，可分为固定成本、变动成本与混合成本三大类 （一）固定成本：是指特点业务范围内不受业务量变动影响，一定期间总额能保持相对稳定的成本。例如：固定月工资、固定资产折旧，取暖费，财产保险费，职工培训费，科研开发费用、广告费等。 固定成本的发生有两种情况 提供和维持生产经营所需设备、机构而支出的成本，例如固定资产折旧费、财产保险费、管理人员工资取暖费，照明费等， 其支出额取决于设施和机构的规模和质量，它们是以前决策的结果，不能通过管理决策行动加以改变的，称为约束性固定成本。 约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力，而不是产品 其实质是生产经营能力成本，而不是产品成本 为完成特定活动而支出的固定成本，其发生额是依据企业的经营方针有经理人决定的，例如：科研开发费、广告费、职工培训费等，它们的支出额是有经理人决定的，称之为酌量性固定成本，与预算有关与产量无关。 （二）变动成本 是指特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本，例如直接材料、直接人工、外部加工费等，这类成本与产量保持正比列管理，比例系数稳定。 (三）混合成本 同时兼有固定和变动成本双重性质的成本称为混合成本。有以下四种形式： ⑴半变动成本：当业务量为零时，有一个初始成本，在此基础上成本随着业务量的变动而成正比例增减变动。（图a）如保底工资等 ⑵半固定成本（阶梯式变动成本）：在一定业务量范围内成本保持不变，当业务量增长到一定程度时，成本突然达到一个新的水平，然后业务量增长一定限度时又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。（图b）如：阶梯式电价 ⑶延期变动成本：成本在一定业务量范围内保持不变，但超过一定业务量后，成本则随业务量变化呈正比例变动。（图c）如：加班费 ⑷曲线变动成本:成本总额和业务量之间呈非线性(抛物线型)关系。（图d）如违约金。奖金等 第二节：混合成本的分解 1、帐户确认法：它是根据成本明细帐，通过经验判断，近似分解成本的方法。 2、合同确认法：根据与供应单位所订合同中关于费用支付规定来估计成本的一种近似分解方法。 3、技术测定法：根据各种成本的消耗定额来分解成本的一种方法。 4、高低点法：★以一定时期内最高点和最低点业务量对应的混合成本之差除以最高点和最低点业务量之差，先求b再求a的一种成本分解方法。 【例1】某企业98年1—6月份某项混合成本和有关电费及产量历史资料如下： 5、布点图法：将若干期业务量和成本历史数据标注在坐标系上，形成若干个点，通过目测画一条尽可能接近所有点的直线，并依此来推算出混合成本中固定成本a和单位变动成本b的一种成本分解方法 步骤如下： 1、首先将历史成本标入直角坐标系 2、其次画出一条反映平均变动的直线，力求直线两边的散布点个数相同，各点到直线 的距离尽可能小。 3、再次，根据图画出直线和纵轴的交点，即为固定 成本平均值。夲图为50000元 4、最后，在直线上任取一点例如产量X=100 000小时。 对应纵轴总成本y=81000. b=(y-a)/x=(81000-50000)/100000=0.31 y=50000+0.31x 几种方法的评价: 上述6种方法中,前3种方法又称为定性分析法,方法比较粗糙,但在实际中广泛采 用;后3种方法又称为定量分析法,或数学分析法,其中:高低点法操作比较简单, 但只能适用于业务量比较均衡的企业;布点图法,操作也较简单,适用于业务量变 化较大的单位,但用目测的方法画线,结果不够准确.回归直线法计算比较繁琐, 但它是诸多方法中最精确的一种,适用于各种情况的企业,尤其适用于业务量变 动较大情况下的成本分解. 6、回归直线法★ 根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本和变动成本的的一种成本性态分析方法。计算公式如下： 第二节 本—量—利分析 （一）盈亏临界点分析 （二）实现目标利润分析 （三）本量利关系中的敏感性分析 b.按销售额计算的盈亏临界点： 利润=边际贡献率-固定成本 =销售额（边际贡献/销售额）-固定成本 当利润等于零： 盈亏临界点销售额=固定成本/边际贡献率 盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量X单价 例：设某企业生产和销售单一产品，该产品的单位售价为50元，单位变动成本为30元，固定成本为50000元，则盈亏临界点的销售量为： 绘制本量利图 将成本、销量、利润之间的关系反映在直角坐标系中清楚的反映盈亏平衡点的产销量 1、基本本量利图 先画出固定成本线 在画出总成本线 最后画出销售线 2、边际贡献式本量利