建筑业房地产业营改增新政策解读及疑难问题处理_精品.doc

第一部分 营改增后建?筑业房地产?业主要涉税?业务的调整?与变更 一、营改增后，建筑业、房地产业纳?税人、扣缴义务人?是怎样规定?的，是否允许有?小规模纳税?人出现，如果允许的?话，小规模纳税?人与一般纳?税人将按照?什么标准来?划分？ （一） 增值税纳税?人： 在中华人民?共和国境内?（以下称境内?）销售服务、无形资产或?者不动产（以下称应税?行为）的单位和个?人，为增值税纳?税人，应当按照本?办法缴纳增?值税，不缴纳营业?税。 单位以承包?、承租、挂靠方式经?营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承?包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发?包人）名义对外经?营并由发包?人承担相关?法律责任的?，以该发包人?为纳税人。否则，以承包人为?纳税人。 【见： 财税[2016]36号 附件1】 【例1】增值税纳税?人判定。 华某与某建?筑公司签订?挂靠协议。以该公司名?义对外经营?，同时以该建?筑公司第一?分公司的名?义办理了非?法人营业执?照和税务登?记证。请确认本例?中的增值税?纳税人。 分析： 《公司法》第十四条规?定：“公司可以设?立分公司。设立分公司?，应当向公司?登记机关申?请登记，领取营业执?照。分公司不具?备法人资格?，其民事责任?由公司承担?”。 在本案中华?某办理的是?非法人营业?执照和税务?登记证。是以建筑公?司的名义经?营，因此，相关的法律?责任应由该?建筑公司承?担，建筑公司为?增值税纳税?义务人。 （二）扣缴义务人?： 中华人民共?和国境外（以下称境外?）单位或者个?人在境内发?生应税行为?，在境内未设?有经营机构?的，以购买方为?增值税扣缴?义务人。财政部和国?家税务总局?另有规定的?除外。 【见：财税[2016]36号 附件1】 （三） 增值税一般?纳税人与小?规模纳税人?的划分： 1、年应税销售?额超过财政?部和国家税?务总局规定?标准的纳税?人为一般纳?税人，未超过规定?标准的纳税?人为小规模?纳税人。 年应税销售?额超过规定?标准的其他?个人不属于?一般纳税人?。 年应税销售?额未超过规?定标准的纳?税人，会计核算健?全，能够提供准?确税务资料?的，可以向主管?税务机关办?理一般纳税?人资格登记?，成为一般纳?税人。 除国家税务?总局另有规?定外，一经登记为?一般纳税人?后，不得转为小?规模纳税人?。 2、办理一般纳?税人资格年?应税销售额?标准为50?0万元（含本数）。财政部和国?家税务总局?可以对年应?税销售额标?准进行调整?。 【见：财税[2016]36号 附件1、2】 二、营改增后，销售不动产?的征税范围?包括哪些，哪些项目不?在征税范围?之内，哪些项目应?该视同销售?，如何理解有?偿销售和境?内销售，再用“以接受投资?形式转移土?地使用权”的方法进行?纳税筹划还?有多大意义?？ （一）建筑服务征?税范围： 建筑服务，是指各类建?筑物、构筑物及其?附属设施的?建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安?装以及其他?工程作业的?业务活动。包括工程服?务、安装服务、修缮服务、装饰服务和?其他建筑服?务。 1.工程服务。 工程服务，是指新建、改建各种建?筑物、构筑物的工?程作业，包括与建筑?物相连的各?种设备或者?支柱、操作平台的?安装或者装?设工程作业?，以及各种窑?炉和金属结?构工程作业?。 2.安装服务。 安装服务，是指生产设?备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设?备以及其他?各种设备、设施的装配?、安置工程作?业，包括与被安?装设备相连?的工作台、梯子、栏杆的装设?工程作业，以及被安装?设备的绝缘?、防腐、保温、油漆等工程?作业。 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营?者向用户收?取的安装费?、初装费、开户费、扩容费以及?类似收费，按照安装服?务缴纳增值?税。 3.修缮服务。 修缮服务，是指对建筑?物、构筑物进行?修补、加固、养护、改善，使之恢复原?来的使用价?值或者延长?其使用期限?的工程作业?。 4.装饰服务。 装饰服务，是指对建筑?物、构筑物进行?修饰装修，使之美观或?者具有特定?用途的工程?作业。 5.其他建筑服?务。 其他建筑服?务，是指上列工?程作业之外?的各种工程?作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物?或者构筑物?、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道?疏浚）、建筑物平移?、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物?（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理?等工程作业?。 （二）销售不动产?征税范围：