企业会计准则应用案例讲解3822金融工具确认和计量（ppt课件）.ppt

《企业会计准则》应用案例讲 解（38-22）;金融工具确认和计量; 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）; 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具;衍生工具运用(实例): 例 国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会 交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司 互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换。; 例 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款。为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.; ; ; ; ; ;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 （二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。;（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （四）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。;例甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2008年发生如下与金融资产有关的业务： （1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以银行存款102万元（含已到期付息但尚未领取的利息2万元）购入A公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次。甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。;2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产——成本 100万 应收利息 2万 投资收益 2万 贷：银行存款 104万 ;（2）2007年1月5日，甲公司受到该债券2006年下半年利息2万元。　　 借：银行存款 2万 贷：应收利息 2万 （3）2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）。 借：交易性金融资产——公允价值变动15万 贷：公允价值变动损益 15万 借：应收利息 2万 贷：投资收益 2万;（4）2007年12月31日，将该债券出售，取得118万元（含下半年利息2万元）。 借：银行存款 118万 公允价值变动损益 15万 贷：交易性金融资产——成本 100万 ——公允价值变动损益15万 投资收益 18万; ;持有至到期投资的会计处理 （一）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未