科研院所课题经费内部控制研究.pdf

论文摘要 “科教兴国”战略是加速我国社会主义现代化建设的重要方针之一。为提 高科技创新能力,我国加大了对科研经费的投入力度。2001年?2008年,我国 科技经费支出额由2312.50亿元增长到8420亿元,年均增长率达33%。但从公 开披露的相关资料看,我国科研经费在管理和使用方面仍存在不少问题,超标 准、超范围列支课题经费,甚至是转移、挤占、挪用课题经费的现象时有发生。 科研课题经费管理和使用的真实、合法、效益问题,成为社会各界关注的焦点 之一。国家有关部门曾专门出台了一些政策措施,来规范科技经费的管理和使 用。但笔者认为,外部监管只是一种外在的约束手段,更为重要的是,科研院 所应通过进一步建立健全课题经费内部控制,形成一套内在的自我调节和制约 机制,来确保课题经费的规范管理和合理使用。完善有效的内部控制不仅有利 于保证国家方针政策和法规制度的贯彻落实,也有利于科研院所防范和降低课 题经费管理风险、保证财产物资的安全完整、提高课题经费的财务信息质量。 内部控制根源于单位内部管理的需要。就其动态发展的历程看,内部控制 大致可划分为四个阶段:内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶 段和内部控制整体框架阶段。随着我国社会主义市场经济的逐步完善,单位内 部控制建设的问题逐渐引起了理论界和实务界的关注。一系列有关内部控制的 法律法规的出台和研究成果的提出,有力地推动了我国企事业单位的内部控制 建设。综观国内外内部控制的发展历程,内部控制理论的发展日益贴近于单位 的内在管理需求。COSO报告提出的内部控制框架正是适应了这种需求,得到了 理论界和实务界的普遍认可,成为迄今为止昀权威的内部控制框架理论。本文 的研究主要是结合内部控制的发展现状,在借鉴国外先进内部控制理论特别是 COSO报告内容的基础上,以X研究所课题经费内部控制为分析对象,对我国科 研院所课题经费内部控制框架的构建作了一些尝试。 X研究所是一个基础研究与应用研究并重、应用研究和技术转化相结合的综 合性国立研究所。近年来,X研究所的课题经费收入平均占总收入的60%以上, 是研究所昀主要的经费来源。但在课题经费的管理和使用方面,X研究所还存在 2 着不少问题,如课题预算编制不准确、重复多头申请课题经费、擅自转移课题 经费、虚列课题支出、截留课题结余经费等。根据问卷调查结果,这些问题的 产生与X研究所课题经费内部控制薄弱存在一定的联系。 本文从控制目标、控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督几 个方面对 X 研究所课题经费内部控制的现状进行了全方位分析评估。在控制目 标方面,X研究所内部对课题经费内部控制的目标没有清晰的理解并达成广泛共 识。在内部控制环境方面,管理人员和科研人员对课题经费内部控制的重要性 和作用认识不够,普遍存在“重科学研究、轻经费管理”的思想;有关部门和 人员对课题经费的审核权利、责任、内容不明确,审核批准往往流于形式;没 有书面的职工道德行为规范等文件,没有形成主动督查课题经费违法违规行为 的监督制约机制;绩效评价指标设计不科学,在内部控制建设方面缺乏合理的 激励和约束机制。在风险评估方面,X研究所没有专门的部门和人员负责风险管 理,未建立起全面、完整的风险评估程序,管理人员普遍缺乏风险管理的意识 和技能,难以有效管控课题经费管理和使用中存在的风险。在控制活动方面, 存在经济活动的授权审批不严谨;职责划分不科学,不相容职务未合理分离; 业务控制流程不规范;实物资产控制措施不到位、凭证记录控制不完整等问题。 在信息与沟通方面,没有形成公开透明的信息传递和披露机制,未建立明确的 沟通渠道和程序,不同的部门和人员之间存在着严重的信息不对称。在监督方 面,没有建立起对课题经费内部控制的监督评价机制,没有专设的内部审计机 构或人员对内部控制的设计和执行情况进行定期评价。总体看来,X研究所课题 经费的内部控制较为薄弱,没有建立起整体的内部控制框架,难以对相关经济 活动实施有效控制。 针对这些问题,本文参考了COSO报告的相关理论,根据X研究所课题经费 管理的特点,从控制目标的确立入手重新构建了课题经费内部控制框架。 确立了课题经费内部控制目标。X研究所课题经费的内部控制目标可归纳为 四点:确保有关课题经费的法律法规和内部制度的贯彻执行;提高会计信息质 量,保证课题经费预算和决算的编报真实、准确、完整;保护课题相关资产的 安全完整,防止和减少贪污盗窃和舞弊行为;经济高效地管理和使用课题经费, 确保经费开支的真实、合法、合理。 完善内部控制环境。设立研究所课题经费内部控制委员会,推进内部控制 3 的科学设计和有效运行;切实履行研究所作为课题依托单位的经费监管职责, 促进课题经费的规范管理;建立课题经费违法违规行为责任追究制度,强化内 部控