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租赁会计准则的国际比较与启示 第5卷第2期 2006年3月 襄樊职业技术学院 JournalofXiangfanVocationalandTechnicalCollege VoI.5No.2 Mar.2006 租赁会计准则的国际比较与启示 胡国强,李慧 (广西财经学院会计系,广西南宁530003) 摘要:不同的会计准则制定模式决定了各个国家或地区的租赁会计准则的优缺点,各个国家或地区不同的 政治,经济,法律和文化状况决定了租赁会计准则国际差异的客观存在.因此,各个国家或地区的会计界只有在 正确地遵循租赁会计准则差异国际协调原则的前提下.探寻租赁会计准则差异国际协调的切实可行的途径,使 各国之间的差异尽可能的缩小.以便使租赁会计提供的信息能够更好地促进世界租赁业的共同发展. 关键词:租赁会计:融资租赁;经营租赁 中图分类号:砣33文献标识码:A文章编号:1671-914X(2006)02-0016-03 本文试图通过对《国际会计准则第17号——租赁》 (以下简称IAS17)m,《美国财务会计准则第13号——租 赁会计》(以下简称FAS13)和我国《企业会计准则—— 租赁》(以下简称我国租赁准则)中有关问题的比较,探 寻租赁会计准则国际协调的原则和途径. 1租赁会计关键术语的比较 1.1租赁的定义IAS17认为.租赁是指在一个议定的期 间内.出租人将某项资产的使用权让与承租人,以换取一项 或一系列支付的协议:FAS13认为,租赁是指在一定规定的 期间内转让财产,厂房和设备(土地或可折旧资产)的使用 权的协议:我国租赁准则认为.租赁是指在约定的期间内, 出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议. 三者对租赁定义的认识基本一致.都是租赁协议观 的体现.其实租赁本身就是承租人和出租人之间就不同 形式的资产租赁行为达成的一种协议.有时确实类似于 一 种购买交易.比如长期融资租赁;有时类似于一种借贷 交易.比如简单的经营租赁;有时又类似于一种销售和借 贷式的混合交易,比如售后租回.细微的区别就是我国租 赁定义中不包括土地租赁.而IAS17和FAS13包括土地 租赁.这主要是因为我国的土地所有权属于国家所有,而 企业只有土地使用权. 1.2租赁期1AS17认为.租赁期为承租人签约租赁资产 的不可撤销期间;如承租人有权选择继续租赁该资产,而 且在租赁开始时就可以合理确定承租人将会行使这种选 择权.则不论是否再支付租金.续租期也算在租赁期内. FAS13认为.租赁期为固定的不可撤销的租赁期加 上:1)优惠续租期间;2)承租人不续租就会遭到罚款,以至 于在租赁开始日就可以合理确定承租人将会续租的期 间:3)承租人为出租人购买租赁资产所提供的债务担保尚 未解除的正常期间:4)承租人为行使优惠购买选择权而必 须续租的期间:5)可由出租人单方面决定的续租期间.但 是.在任何情况下租赁期最长不应超过租赁开始日至优 惠购买选择权行使之日的这段时间. 我国租赁准则认为.租赁期是指租赁合同规定的不 可撤销的租赁期间:如果承租人有权选择继续租赁该资 产.而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这 种选择权,则不论是否再支付租金,续租期应当包括在租 赁期内:如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权. 而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种 选择权.则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购 买选择权行使之日止的期间. 三者对租赁期的定义认识基本相似.FAS13和我 国租赁准则对行使优惠购买选择权和最长租赁期限 作了规定.而IAS17没有作该方面的规定,另外, FAS13比我国租赁准则对租赁期的规定要详细一些. 1_3不可撤销租赁IAS17认为.只有在以下情况之一出 现时才可以被认定为可撤销租赁:1)发生了很少会出现的 或有事项时;2)经出租人同意;3)承租人与原出租人就同 样或类似资产签订了新的租赁合同;4)承租人支付了一笔 额外款项.以至于在租赁开始时.可以合理肯定租赁会继 续下去. FAS13对可撤销租赁未作明确的规定. 我国租赁准则认为.只有在以下一种或数种情况下才 可以被认定为可撤销租赁:1)发生某些很少会出现的或有 事项;2)经出租人同意;3)承租人与原出租人就同一资产 或同类资产签订了新的租赁合同;4)承租人额外支付了一 笔足够大的款项. IAS17和我国对不可撤销租赁期的规定基本一致.虽 说FAS13对可撤销租赁未作明确的规定.但在其准则中 表达的意思与IAS17和我国的规定大致相似. 1.4担保余值和未担保余值IAS17认为.担保余值是 指:1)就承租人而言.由承租人或承租人关联方担保的那部 分余值(担保的金额是无论如何也应支付的最大金额);2) 就出租人而言,是指由承租人或由与出租人无关.但在财务 上能够履行担保义务的第三方担保的