03章职业道德及法律责任.ppt

* * * * * * 刘爱松 刘爱松 * 第三章 审计职业道德与法律责任 * 学习目的 了解审计职业道德和法律责任的内容。包括国家、内部审计和民间审计职业道德的有关规范。 * 本章框架 审计职业道德 审计的法律责任 * 审计职业道德的必要性 审计职业要生存下来，必须要取信于社会公众。 审计职业道德的实施与审计职业的监管：行业自律，自律组织：行业协会（注册会计师协会）。注册会计师行业的发展与行业协会的形成。 * 审计客体 审计委托人 图1-1：审计三要素 审计主体 即审计者，第一关系人 即委托者，第三关系人 即被审计者，第二关系人 【思考】三方当事 人之间各是什么关系？ 文字：见P3 审计 报告 委托 委托经营资产 报告经营情况 * 审计职业道德的基本构成 审计职业道德包括概念说明、行为规则、具体解释和道德判定四个方面。 行为规则：最低标准 * 民间审计职业道德准则 1996年12月26日，中国注册会计师协会颁布了《中国注册会计师职业道德准则》，并于1997年1月1日起实施。 所谓职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 职业道德准则包括一般原则、专业胜任能力与技术规范 、对客户的责任、对同行的责任等方面。 * 一般原则：?注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。 * 职业胜任能力与技术规范：①注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。②会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。?③注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎。注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。④注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。 * ⑤?注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。 对客户的责任：①注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务 。②?注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。③注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。④除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。 * 对同行的责任：①注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。②注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。③会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会 计师。④注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。⑤会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。 * 其 他 责 任：?①注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。②注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。③注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。④注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。⑤会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务 * 思考题 某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局注册登记的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。” * 请问：这则开业启事是否有悖于《中国注册会计师职业道德基本准则》的要求？为什么？ * 审计的法律责任 审计要承担的法律责任包括行政法律责任、刑事法律责任和民事法律责任。但最有威胁的却是民事法律责任。 看图，思考为什么聘请事务所进行审计后，股票能卖好价钱。想想审计的保险需求有什么含义。 * 行政责任：警告、罚款等； 刑事责任：坐牢、罚款（罚金）； 民事责任：赔偿。 赔偿不同于罚款，罚款意味着国家得到收入，而赔偿意味着损失人得到补偿。 * CPA的连带责任 何为连带责任？举例来说，在美国发生过一起状告迪斯尼的故事。原告在迪斯尼玩碰碰车时受伤，她起诉了自己的男友和迪斯尼，法庭认定其本人应负14%的责任，其男友应负85%的责任，迪斯尼仅仅应负1%的责任。但由于其男友没有支付能力，迪斯尼被迫支付了86%的损失。 本来是CPA有过错时才赔偿（负民事责任），但有时被起诉