货币资金和特殊项目审计概述.ppt

货币资金与特殊项目审计 1、货币资金的内部控制 一个良好的货币现金内部控制应包括以下几点： （1）现金收支与记账的岗位分离 （2）现金收入、支出要有合理、合法的凭据 （3）全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续 （4）控制现金坐支，当月收入现金及时送存银行 （5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以作到账实相符 （6）加强对货币资金支出的内部审计。 2、货币现金内部控制制度的符合性测试 （1）了解货币现金内部控制制度 （2）抽取并审查收款凭证 （3）抽取并审查付款凭证 （4）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对 （5）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月编制并经复核 （6）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致 （7）评价货币现金内部控制制度 盘点库存现金 盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师参加进行盘点。 1、实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班或下午下班时进行。 2、审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相对。 3、由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金余额。 4、盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。 5、若有冲抵库存现金的借条、未提现支票，未做报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。 （3）监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（　　　） Ａ会计主管人员和内部审计人员 Ｂ出纳员和会计主管人员 Ｃ现金出纳人员和银行出纳人员 Ｄ出纳人员和内部审计人员 二、银行存款的审计 1. 银行存款的函证 通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，还可以了解欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。 函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函。其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行存款对账单和所有已付支票。但仍应向这一银行函证。 银行存款、应收账款、应付账款函证的对比 思考3（单选题）：在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（　）。 A、审查12月31日的银行存款余额调节表; B、函证12月31日的银行存款余额; C、审查12月31日的银行对账单; D、审查12月份的支票存根 三、期初余额的审计 (一)期初余额审计的目标 1.会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报； 2.上期期末余额是否正确结转至本期，或者已按要求恰当地重新表述； 3.上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理； 4.上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。 (二）期初余额审计的责任 注册会计师对会计报表的审计，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期会计报表的基础，所以注册会计师要对期初余额实施适当的审计程序。 （3）注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额不存在对本期会计报表重大影响的错报或漏报（　）。 （4）当期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但又无法获取有关审计证据时，注册会计师应签发保留意见或无法表示意见的审计报告（　）。 （5）如果期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见（ ）。 四、期后事项 调整事项 对资产负债表日已经存在的情况提供进一步证明的事项，原来报表不再合适 非调整事项 属下一年度的事项，为提供最新信息，而在报表附注中披露 １主动识别第一时段期后事项 注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。 审计报告日为审计工作完成日 审计报告尚未完成，如拒绝接受建议，则考虑发表保留或否定意见 ２被动识别第二时段期后事项 在审计报告日后，审计业务已经结束，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。 财务报表并未报出，管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。当然，注册会计师还可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项。 知悉第二时段期后事项时的考虑 注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 如果注册会计师认为期后事项的影响足够重大，确定需要修改财务报表的 1 被审单位修改报表 重新出具审