国地税合并对企业纳税遵从的影响研究.pdf

摘要

税收作为财政收入的主要来源，在决定国家宏观调控能力、基础建设效

率等方面都起着关键性作用。然而大量减税降费政策的实行，导致地方政府

的税收收入难以得到保障，财政的可持续发展受阻，财政收支不平衡的矛盾

也愈发严峻。2022年中央经济工作会议明确提出，要提升对财政资源的统筹

力度，要对积极的财政政策加力提效，各级政府要保证必要的财政支出强度，

为经济社会发展和统筹疫情防控提供必要的财力支撑。至此，地方政府的财

政压力与日俱增，在不违背为纳税人减轻税收负担的根本宗旨的条件下，保

障税收工作顺利进行、提高纳税人税收遵从度，成为当前政府工作的重点。

2022年3月，中共中央办公厅下发了《关于进一步深化税收征管改革的

意见》，文件明确指出要以经济发展的实际情况为准绳，结合现行财税体系，

对税收征管体制进行优化，推动征管工作的高效运行，提升税收遵从水平。

而国地税合并作为近年来税收征管体制大变革之一，研究其背后的改革思路

对进一步深化税收征管体制改革具有重大意义。

对此，本文基于两套税务机构合二为一的大背景，以国地税合并和企业

税收遵从水平为核心研究对象，拟探究两者间的作用关系及其中的传导路径，

从而为科学制定税收征管体制以及提高纳税遵从水平提供事实依据。在实证

分析中，笔者基于2016—2020年上市公司数据，采用双重差分模型对国地税

合并与企业纳税遵从的关系进行了验证，并借助中介效应模型对其中的传导

机制进行了检验。研究结果如下：第一，国地税合并政策对企业的税收遵从

水平有显著的促进作用。第二，国地税合并对税收遵从水平的影响路径有两

条：（1）国地税合并政策通过降低了政府间的税收竞争程度，改善了税收征

管环境，提高了征收力度，更大程度地实现了税收的应收尽收，提高了纳税

2

主体的被动税收遵从水平。（）国地税合并政策通过降低征纳双方成本，提

高了税收征管效率，有助于纳税主体的主动税收遵从水平的提高。第三，国

地税合并政策对于企业纳税遵从水平的影响效果存在差异性，具体表现为：

（1）经济发展水平较高的东部地区其纳税遵从水平受国地税合并的影响而显

著提高，非东部地区企业的税收遵从水平未明显受国地税合并政策影响。（2）

小规模企业的纳税遵从水平受国地税合并的影响效果更大，大规模企业的税

收遵从水平受国地税合并的作用效果更小。最后本文以理论分析为基础，以

实证分析结果为现实支撑，从税制改革、政府机构改革和纳税主体三个方面

对如何提高企业的纳税遵从水平提出了一系列的政策建议。具体包括完善税

收政策、提高税法层次、加大政府简政放权力度、完善税务及后系统内部机

制、培养纳税人主体依法纳税意识以及提高涉税素质。

关键词：国地税合并；纳税遵从；税收竞争；税收征管；双重差分模型

Abstract

Asthemainsourceoffiscalrevenue,taxplaysadecisiveroleinnational

Macroeconomicregulationandcontrolcapacity,infrastructureefficiencyandsoon.

However,theimplementationofalargenumberoftaxreductionandfeereduction

policies,resultinginthelocalgovernmentstaxrevenuecannotbeguaranteed,the

sustainabledevelopmentoffinanceishindered,andtheimbalanceoffiscalrevenue

andexpenditureisbecomingmoreandmoreserious.Atthe2022centraleconomic

workconference,itwasclearlystatedthateffortsshouldbemadetoimprove

overallcoordinationoffinancialresources,tostrengthentheeffectivenessof

proactivefiscalpolicies,andtomaintainthenecessa