数字经济下跨境特许权使用费的征税问题研究.pdf

内容摘要

数字经济的快速发展为全球经济增长提供了新的引擎，以数字化形式存在的产品或

服务，无需设立任何实体就能够在市场上进行大规模的交易。对于通过数字化交易产生

的跨境特许权使用费所得的征税方面，传统国际税收的规则已不能够积极有效地达成税

收目标。数字经济下，新型商业模式的衍生使得跨境特许权使用费的认定成为国际税收

实践中的难题。同时，由于交易模式转变成线上，使得跨国企业不再依赖于实体经营场

所，来源国对跨境特许权使用费就很难行使税收管辖权；另外，数字经济的隐蔽性和复

杂性使得跨国企业利用无形资产转让定价逃避缴纳特许权使用费变得更为便利，也造成

了独立交易原则的实施困境。对此，本文将在借鉴国际经验的基础上提出顺应数字经济

发展要求的完善建议，以期能为我国解决数字经济背景下对跨境特许权使用费进行征税

的难题提供参考。本文主要分为五个部分。

第一部分从研究背景和意义入手，引出本文的研究对象。紧接着通过文献综述，对

国内外学者相关的观点进行客观阐述和分析。最后指出本文的研究方法与创新点，以进

一步阐明本文研究的价值。

第二部分阐明基本概念和理论基础。主要阐述数字经济的内涵和特征，以及分别论

述了国际组织和我国对特许权使用费所做出的定义以及跨境征税规定，同时介绍经济关

联理论、信息不对称理论，为本文研究奠定基础。

第三部分剖析数字经济下跨境特许权使用费的征税问题。第一，数字经济下跨境特

许权使用费认定模糊，主要分析了新型商业模式引发的跨境特许权使用费与两类所得的

认定：一是以应用商店、3D打印为代表产生的营业利润，二是以云计算为代表的劳务

所得。第二，数字经济下跨境特许权使用费征税权划分困难，主要围绕数字经济下常设

机构认定困难及其给来源国税权所带来的不确定性展开。第三，数字经济下无形资产转

让定价规则运用分歧，主要分析了跨国企业利用转让定价逃避缴纳特许权使用费和独立

交易原则实施受阻的问题。

第四部分从国际视角出发，分别针对上述三个方面的问题系统梳理了OECD的应对

措施和其他国家相关税收实践，并从中总结出对我国的经验启示。

第五部分结合国际经验，从维护我国税收权益的角度出发，提出完善我国对数字经

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济下跨境特许权使用费所得征税的建议：第一，完善特许权使用费认定。分别是明确和

扩展特许权使用费的范畴，细化所得性质的具体判定规则；第二，完善常设机构规则。

一方面，增设虚拟常设机构的概念。另一方面，引入显著经济存在；第三，改进无形资

产的转让定价规则，提出要保障价值创造、利润归属两者相匹配，以及增设独立交易原

则的补充措施；第四，从国际税收规则视角出发，积极推动税收分享原则的实施。

关键词：数字经济；特许权使用费；跨境所得征税；征税权

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Abstract

Therapiddevelopmentofthedigitaleconomyhasprovidedanewengineforglobal

economicgrowth,withproductsorservicesindigitalformbeingabletobetradedonalarge

scaleinthemarketplacewithouttheneedtoestablishanyentity.Withregardtothetaxation

ofcross-borderroyaltyincomegeneratedthroughdigitaltransactions,therulesoftraditional

internationaltaxationarenotabletoactivelyandeffectivelyachievetaxobjectives.The

emergenceofnewbusinessmodelsinthedigitaleconomyhasmadetherecognitionof

cross-borderroyaltiesadifficultissueininternationaltaxpractice.Inaddition,th