会计准则改革及其经济后果文献综述_常悦.pdf

论坛 L U N T A N □常悦 李嘉璐 张会丽（博士） （北京师范大学 北京 100875） 摘要：会计准则改革的经济后果是一个重要且复杂的主题，这方面 的研究无论对会计准则制定机构还是对利益相关者理解上市公司 行为均具有重要价值。本文结合新会计准则的实施与上市公司盈余 管理、财务管理以及财务报告信息披露等几个重要方面对相关文献 进行了系统梳理与分析，归纳总结出会计准则改革带来的主要经济 后果，以期对未来研究、准则制定和资本市场决策提供借鉴。 关键词： 会计准则改革盈余管理财务管理信息披露 新《企业会计准则》及其应用指南 上市公司经营成果、 进行管理层业绩 （2010 ） 通过对沪深市场上市公司 于 年 月 日起正式实 评价的主要指标， 盈余管理行为在资 年财报中关于资产减值的 2007 1 1 2005-2008 施， 它标志着我国会计准则与国际会 本市场中较为常见， 严重损害了投资 信息进行配对样本 检验， 发现在新 t 计准则实现了全面趋同，是我国“会计 者利益。因此，新会计准则对盈余管理 旧会计准则交替的年份， 样本公司中 审计史上新的里程碑”。相较于旧会计 行为的政策导向成为了学术界关注的 普遍存在将前期计提的非流动资产减 准则而言， 新会计准则在公允价值运 焦点之一。 值准备大量转回的行为。 罗进辉和李 用、资产减值确认与计量、借款费用的 （一）资产减值损失等科目变更与 超（ ） 以我国 股制造业上市公 2010 A 确认和计量、金融风险披露、所得税会 盈余管理研究 司的横截面数据为基础， 利用邹至庄 计处理、 存货计价方法以及合并报表 周冬华 （2011 ）、 罗进辉和李超 检验方法分析了新会计准则中资产减 处理方法等方面作了重要调整。 针对 （2010 ）、孙光国与莫冬燕（2010 ）、李姝 值准备对会计盈余质量的影响。 实证 以上新会计准则的主要变化， 本文对 和黄雯（2011 ）共同认为：新资产减值 结果表明： 资产减值准备的计提与转 2006 年至2012 年发表在 CSSCI 期刊 政策的确在非流动资产减值准备的转 回规模都显著降低了会计盈余质量。 经济类及管理类（共 种）期刊上的 回方面遏制了上市公司的盈余管理行 另外，李姝和黄雯（ ）采用多元线 98 2011 研究新会计准则经济后果的文章进行 为， 但是上市公司却更多转向通过流 性回归分析以及成对样本非参数检验 了梳理与分析， 主要从执行新会计准 动资产减值准备的计提与转回来进行 方法进行了实证分析，研究结果表明： 则对上市公司盈余管理、财务管理、财 盈余管理。其中，周冬华（2011 ）应用描 新会计准则实施以后上市公司计提的 务报告信息披露等三个方面的影响， 述性统计方法分析资产减值准则对资 长期资产减值准备的价值相关性显著 关注会计准则改革带来的经济后果。 产减值计提行为的影响。 研究结果显 高于执行旧会计准则的年度， 我国新 示： 减值前亏损的公司会以转回资产