新收入准则解读及案例对比分析（一）.pdf

新收入准则解读及案例对比分析 2017 年7 月，财政部修订发布了《企业会计准则第14 号—收入》 （财会〔2017 〕22 号），下文简单分享新准则解读，并以案例对比分 析新准则、现准则 （以下称“旧准则”）账务处理差异。 一、新收入准则的简单介绍 2018 年1 月1 日起，在境内外同时上市的企 执 业及在境外上市并采用国际财务报告准则或企 行 业会计准则的企业 时 2020 年1 月1 日起，其他境内上市企业 间 2021 年1 月1 日起，执行企业会计准则的非 上市企业 （企业可选择提前执行） 修 新收入准则纳入原收入、建造合同两项准则 订 时点确认标准以控制权转移替代原风险报酬 内 转移 容 更明确包括多重交易安排的合同的会计处理 明确规定某些特定交易的收入确认和计量 收 签署合同并承诺履约 （可书面、口头或其他形式） 入 合同明确各方权利义务 确 合同明确与转让商品相关的支付条款 认 履行合同将改变企业未来现金流的风险、时间分布 五 或金额 步 因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回 收入确认以“合同”为起点，“合同”两字为新准则的最高频词汇，足见 对契约精神的重视。 主 要 电信、汽车、信息互联网、医疗、医药行业 影 响 的 工业、零售、资管、建筑业、媒体、其他新兴产业 行 业 1、新收入准则保持与国际会计准则理事会 2014 年新发布的收入 准则趋同，部分内容为直译，熟悉的字眼，可要明白字意并精准应 用不容易。比如：第十七条“。。。企业应当按照假定客户在取得商 品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。。。” 对 财 2、新收入准则要求财务人员懂经营、懂合同、懂业务，否则，有 务 些业务的收入无法确认。比如：下文列举的第2 个案例，关于销售 人 退回的账务处理。 员 的 3、新收入准则不仅影响到财务报表数据，也影响到税务筹划、薪 新 酬规划。比如：下文列举的第 3 个案例，销售商品同时提供服务 要 的业务。 求 4 、新收入准则要求披露的内容更多。比如：需要在资产负债表中 列示合同资产或合同负债，要求财务人员梳理公司相关合同并根 据新收入准则进行分析、披露。 二、新旧准则账务处理的对比分析案例 案例1 药品销售的经销商模式，承担经销商渠道费用 医药企业A：生产的药品 1 以20 元/瓶销售给经销商 B，月销售 10 万瓶，合同约定每月医药企业A 承担经销商 B 的渠道费用20 万元，医药企业生产药品1 的成本为5 元/瓶。 原准则：收入200 万元、成本50 万元、毛利 150 万元、毛利率 75%、销售费用20 万元 新准则：收入 180 万元、成本50 万元、毛利 130 万元、毛利率 65%、销售费用0 万元 依据：第十九条“企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三 方）对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入 与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚