【税收实务】第三章第一、二节.ppt

第三章 消费税 学习目标 掌握消费税的征税范围、实行从量定额、从价定率计征办法的计税依据；计税依据的特殊规定； 掌握计税价格的核定、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定；掌握委托加工应税消费品代收代缴税款的规定、组价计算、连续生产应税消费品计算；掌握进口应税消费品组成计税价格的计算； 了解消费税的税率；熟悉自产自用应税消费品的有关规定、熟悉组成计税价格的确定。 引入案例：酒厂应如何缴纳消费税和增值税 某城市A酒厂（增值税一般纳税人），2008年2月发生以下业务： （1）从农业生产者处购入粮食15吨，每吨收购价2万元，共计支付收购价款30万元。企业将收购的粮食委托B酒厂生产加工成白酒，A酒厂支付不含税加工费11.4万元。加工完成的白酒计30吨，加工厂无同类产品市场价格。 进：30×13%+11.4×17%=3.9+1.938=5.838 （2）A酒厂将收回的白酒直接对外出售，取得不含税销售额60万元，同时收取包装物押金1万元。 销：60×17%+1/（1+17%）×17%=10.2+0.1453=10.3453 （3）销售自制粮食白酒20吨，并向购货方开具增值税专用发票，销售额30万元；另外，收取包装物押金2 340元，并单独入账核算，上述款项均已收讫。 销：30×17%+0.234/（1+17%）×17%=5.1+0.034=5.134 （4）销售酒精10吨，取得不含税销售额10万元；货已发出，款项已收到。 销：10×17%=1.7 （5）销售啤酒100吨，取得不含税销售额32万元。 销：32×17%=5.44 （6）从农业收购部门购入粮食、玉米等生产原料80万元。 进：80×13%=10.4 （7）支付给运输单位的购货运输费4万元，取得合法的货运结算单据。 进：4×7%=0.28 消费税率：粮食白酒比例税率25％，定额税率0.5元／斤；酒精5％；啤酒250元／吨。 【要求】根据上述资料，计算B酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税；计算A酒厂应纳的消费税和增值税。 第一节 纳税人、征税范围和税率 一、征税范围： 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品。 委托加工 应税消费品 增值税 消费税 销售 货物 生产 应税消费品 进口 货物 提供加工 劳务 进口 应税消费品 提供修理修配劳务 零售金、银首饰 二、纳税人 【例题·多选题3-1】下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外） C.进口应税消费品（金银首饰类除外） D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）【答案】ABC 三、税目、税率 卷烟: 每标准箱=50000支 每标准条=200支 每标准箱= 50000 /200=250条 每标准条定额税率=150/250=0.6元/条 消费税税目、税率表 税目 注释 税率 一、烟： 1.卷烟 定额税率 每标准箱( 5 万支,250条) 150 元/标准箱 比例税率 每标准条( 200 支)对外调拨价格在70 元以上的( 含70 元，不含增值税) 每标准条对外调拨价格在70 元以下的。 56% 36% 2.雪茄烟 36% 3.烟丝 30% 二、洒及洒精 1.2粮食白酒、薯类白酒 定额税率 0.5元/斤 20% 3.黄酒 吨 240 元 4.啤酒 每吨出厂价格( 含包装物及包装物押金在3000 元( 含3000 元不含增值税)以上的； 娱乐业和饮食业自制的每吨 每吨在3000 元以下的 250 元 220 元 5.其他酒 10% 6.酒精 5% 三、化妆品 含成套化妆品 30% 四、贵重首饰及珠宝玉石 5%（零售环节）或10% 五、鞭炮、焰火 升 15% 六、成品油 汽油、石脑油、溶剂油、润滑油 航空煤油、燃料油、柴油 0.2元/升 0.1元/升 七、汽车轮胎 3% 八、小汽车 根据排气量的大小确定不同的税率 1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%、等 九、摩托车 3%、10% 十、高尔夫球及球具 10% 十一、高档手表 10000元及以上/只 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、实木地板 5% × 【例题·单选题3-1】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（　）。 A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒 【答案】A 【例题·多选题3-2】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（　） A.香水、香精 B.指甲油、蓝眼油 C.演员化妆用的上妆油、卸妆油 D.香皂、洗发水 【答案】ABC 【例题·单选题3-3】纳税人将应税消费品与非应税