第七节 物流作业成本管理方法.ppt

第7章物流作业成本管理方法 7.1 作业成本法 作业成本法(Activity-Based Costing，ABC)是一种通过对所有作业活动进行动态追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的成本计算和管理方法。 以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源成本分配到作业中，然后，根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。 7.1.1 ABC核算要素 7.1.1 ABC核算要素 1. 资源 在作业成本法下，资源实质上是指支持作业的成本、费用来源，是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者作业执行过程中所需要花费的代价。 2. 作业 作业(Activity)是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它代表组织实施的工作，是连接资源与成本对象的桥梁。作业是作业成本计算和作业成本管理的核心。 7.1.1 ABC核算要素 3. 成本对象 成本对象(Cost Object)是企业需要计量成本的对象。 4. 成本动因 成本动因(Cost Driver)，指的是解释发生成本的作业的特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其他作业所耗用的作业量。 7.1.1 ABC核算要素 增值作业(Value-added Activity)是指能增加顾客价值的作业。非增值作业(Non Value-added Activity)是指不能增加顾客价值的作业。 增值作业与非增值作业的判断标准如下： (1) 该作业将带来状态的改变； (2) 状态的变化不能由先前的作业来完成； (3) 该作业使得其他作业得以执行。 满足这三个条件的作业都是增值作业，违背其中一条或者多条标准的作业都是非增值作业。 7.1.1 ABC核算要素 成本对象可以分为市场类成本对象和生产类成本对象。 市场类成本对象的确定主要是按照不同的市场渠道、不同的顾客确定的成本对象，它主要衡量不同渠道和顾客带来的实际收益，核算结果主要用于市场决策，并支持企业的产品决策。 生产类成本对象是在企业内部的成本对象，包括各种产品和半成品，用于计量企业内部的生产成果。 7.1.1 ABC核算要素 卡普兰(Kaplan)提出了三种不同性质的成本动因：执行性成本动因、时间性成本动因、精确性成本动因。 执行性成本动因通常以执行的次数作为成本动因； 时间性成本动因使用时间来计量成本的消耗，传统成本中的人工工时就是典型的时间动因； 精确性成本动因按对分配源的实际消耗情况来进行分配，这种成本动因是无误差的成本动因。 7.1.1 ABC核算要素 成本动因有单一成本动因和复合成本动因之分。 单一成本动因就是指根据一个成本动因分配，复合成本动因把多个成本动因按一定规则综合考虑以确定新的分配标准。 在传统成本法中，已经存在着单一成本动因和复合成本动因的实例：按人工工时分配，则人工工时是单一成本动因；如果按设备工时分配，则需要在人工工时基础上乘以各设备的设备工时系数，此时的分配标准实际是复合成本动因，它综合考虑了工时和设备两种因素。 7.1.1 ABC核算要素 成本动因还可以分为数量型成本动因和比重型成本动因。 数量型成本动因根据各个分配目标的成本动因数量进行分配，比重型成本动因不采集各分配目标的动因数量，直接设定各分配目标在分配中所占的比重来分配成本。 7.1.1 ABC核算要素 成本动因的确定是作业成本实施的重要内容。在选择成本动因时，需要考虑的因素： (1) 相关程度。在分配过程中假设分配源的成本与成本动因的数量线性相关。 (2) 实行成本。确定成本动因时，必须考虑成本动因数据采集成本，保证相关数据的易获取。 (3) 行为导向。不同的成本动因有不同的分配结果，不同的成本分配结果以及基于分配结果的管理决策(如奖金)会对组织和员工的行为产生导向作用。 7.1.2 ABC核算步骤 7.1.2 ABC核算步骤 7.1.2 ABC核算步骤 第二步：分配资源费用到各个作业 将资源费用分配给作业的方法有三种：直接分配、估计分配和人为分配。 直接分配法是按客观、真实的尺度来对资源进行计量，具体地说是指测算作业所消耗资源的实际数额。 估计分配法是指在缺乏或很难经济地进行直接分配的情况下，往往采用调查和询问的方式来估测作业所消耗的资源费用。 人为分配不同于上述具有客观基础的直接分配法，它带有相当多的主观和随意成分。 7.1.2 ABC核算步骤 第三步：明确成本计算对象 成本计算对象是作业成本流向的终极目标。ABC系统下典型的成本计算对象有某种最终产品、某项服务、某个项目或承包的业务单元，甚至某个客户。 第四步：归集作业成本到相