瑞华会计师事务所对索菱股份审计失败问题分析.doc

FORMTEXT 瑞华会计师事务所对索菱股份审计失败问题分析 摘要：近年来，财务舞弊事件层出不穷，2021年9月瑞华会计师事务所被证监会再一次行政处罚，意味着索菱股份财务舞弊事件落下帷幕，瑞华事务所审计失败已经成为事实。为什么作为内资第一所的瑞华所没有发现上市以来一直处于风口浪尖的索菱股份的财务舞弊。造成审计失败的原因是多方面的，从索菱股份审计失败案例入手，更为直观、真实的分析像瑞华这样的大规模事务所何以屡次出现审计失败，分析审计失败的成因，提出规避措施。希望能够丰富现阶段审计失败研究的素材，为会计师事务所、被审计单位以及监管机构提供一定参考。 关键词：审计失败，索菱股份，瑞华事务所 近年来，瑞华事务所审计失败案例屡屡发生，从亚太实业、辽宁振隆、华泽钴镍到康得新等证监会处罚接踵而至，瑞华的声誉也是遭受了重创，曾经作为本土事务所的航母事务所，现在落得无上市公司可审的窘境。审计失败是指注册会计师没有遵守审计准则的要求和规定实施相应的审计程序，或者实施了相应的审计程序，得出违背实际情况的审计结论[1]。审计失败历来都是公众热议的话题，审计失败的成因是多方面的，审计人员作为资本市场的“看门人”，在被证监会暴露出财务舞弊时，注册会计师是否履行了职责？审计人员的独立性、专业胜任能力受到一定的质疑。我国市场监管机构加大了对注册会计师、事务所、被审计单位的监管力度，并对导致审计失败的事务所、会计师以及人员处以行政或经济上的处罚，虽有成效，但是审计失败的事实还是经常出现。 一、案例介绍 （一）索菱实业股份有限公司 深圳市索菱实业股份有限公司（以下简称索菱股份）注册于1997年，经历了2010年的一场股份制改革后，成立了索菱实业股份有限公司。索菱股份是国内领先的车载系统制造商，主要经营汽车影音导航系统、安防检测系统、智能轨道倒车系统等产品，2015年6月在A股中小板成功上市。 作为一家领先车联网服务的高新技术企业，索菱股份看似有着光明的前景，却于2019年4月，遭到证监会进行调查，紧接着2020年12月，证监会发布行政处罚决定书，引发了一系列连锁反应。如今索菱股份处于被强制退市的端口；实际控制人终生禁入证券市场，多名相关人受到处罚，索菱股份财务舞弊事件被曝光。 （二）瑞华会计师事务所 瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）在2013年成立之初以专业化、规模化、国际化闻名，也是我国第一批具有A+H股审计资格的大型事务所。根据中国注册会计师协会的中国会计师事务所综合排名，瑞华事务所2015年收入总额突破了30亿元，综合得分2618.83位列全国第三，内资所第一。 在一系列上市公司财务造假“东窗事发”前，瑞华会计师事务所被称为事务所的航母。从2016年瑞华事务所被证监会频繁处罚，到2019年震惊行业的康得新财务舞弊案的揭露，瑞华事务所在一夜之间崩塌，跌出‘百强之外’的瑞华随之而来的则是越来越多的公司与之解约[2]。根据Wind数据，瑞华事务所审计A股公司从2018年的213家跌落为2019年的29家，特别是北大荒不再与事务所续约，瑞华事务所至此沦为无上市公司可审的窘境。 二、审计失败的原因分析 （一）注册会计师的原因 1.银行存款的审计程序存在缺陷 审计准则要求注册会计师对审计客户本期内注销的账户实施函证，瑞华事务所对索菱股份2017年6月开立又于同年11月注销的中国农业银行1434xxxx25的账户没有实施函证，最终的结果是没有发现该公司7500万借款未入账。瑞华事务所对于索菱股份在平安银行开立的2000xxxx1882账户的2017年流水实施审计时，注册会计师直接信赖了索菱股份提供的银行流水，没有对该银行流水的完整性和准确性保持怀疑，结果未发现该账户3亿元借款及相关大额资金往来未入账的情况。注册会计师抽取2016年7个和2017年9个银行账户核对发生额，银行对账单全部是索菱股份提供，其中平均每年有6个对账单是虚假对账单。瑞华事务所没有采取进一步程序确认对账单的真实性或者亲自获取对账单，仍然得出索菱股份银行存款收支总体真实可靠的测试结论。 2.审计证据与工作底稿不完整 审计工作底稿记录了审计人员在执行审计过程中的所有审计证据，是得出审计结论的依据；审计工作底稿应该记录的是真实完整的审计证据。而瑞华事务所在《营业收入、营业成本导引表》的审计说明中记录相关审计程序详见6100-5、6100-6等工作底稿，证监会在抽查时发现2016年底稿中没有索引号为6100-5、6100-6的资料，2017年底稿中没有索引号为6100-5、6100-6、6100-9的资料；2017年《货币资金实质性程序》的审计说明中记录已执行“银行存款账面收付记录与银行对账单抽样核对”程序，索引号为4100-9，但审计工作底稿中没有索引号为4100-9的资料。会计师丢失相关审计工作底稿、交