会计科目明细.ppt

12 - 31 （四）成本法 Vs 权益法 2 、成本法与权益法之间的变换 追加投资： 小于 20% —— 超过 20% 成本法 —— 权益法 ? 我国：前瞻法 – 公司应于需采用权益法时，将股权投资的账面价值作为新的投资 成本，新的投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额 ，作为股权投资差额处理 减少投资： 超过 20% —— 小于 20% 成本法 —— 权益法 ? 我国：前瞻法 – 企业应在中止采用权益法时，将投资的账面价值作为新的投资成 本。其后，被投资单位宣布分派利润或现金股利时，属于已记入 投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减新的投资 成本 12 - 32 （五）长期股权投资减值准备的计提 在成本法和权益法下，企业均应定期或至少在每一会 计年度终了评估每一项长期股权投资的可收回金额 当可收回金额低于该项长期股权投资的帐面价值时， 就应当为其计提减值准备。 企业计提长期股权投资减值准备时，可编制如下会计 分录： 借：投资收益 贷：长期股权投资减值准备 — ×××公司投资 若嗣后期间，长期股权投资的价值发生回转 ( 上升 ) ， 则原先计提的减值准备需要冲回，冲回的金额以原计 提额为限，所编制的会计分录与上一会计分录相反。 12 - 33 计提减值准备会计处理 借：投资收益 100 贷：长期投资减值准备 100 利润表 投资收益 -100 资产负债表 长期投资 2000 减：减值准备 100 长期投资净值 1900 12 - 34 2004 年 1 月初南方证券因“违法违规经营、管理混乱 、内控不力、经营不当，财务、资金状况继续恶化 ”，被中国证监会、深圳市政府会同人民银行、公 安部等四方行政接管。当时其巨额亏损已是不争的 事实。 分别投资南方证券 3.96 亿元的并列第一大股东上海汽 车和首创股份各自计提了 3.96 亿元和 5940 万元的减值 准备，计提比例分别为 100 ％和 15 ％。路桥建设对其 3300 万元的长期投资计提了 20 ％的准备，而邯郸钢 铁在 2003 年 9 月底，就已对 1.1 亿元的投资计提了 5175 万元准备，计提比例达 47 ％。 案例：南方证券 12 - 35 查看上海汽车和首创股份 2003 年年报可以发现 ，上海汽车 2003 年度实现净利润 15 亿， 与 2002 年度 10.7 亿相比，利润增长 40 ％；而首创 股份则“运气不佳”， 2003 年度虽实现净利润 4 亿，但却比上年下滑了 13 ％。投资者的期望 与股价的压力是否构成了一双操纵长期投资减 值准备计提比例的“幕后黑手”？ 12 - 36 首创股份业绩滑坡，为缓和市场压力、维持投 资者的信心，只对南方证券计提了 15 ％的减值 准备，这个比例是否过低？稳健原则要求企业 针对经济活动中的不确定性因素，充分估计到 可能发生的风险和损失，尽量少计或不计可能 发生的收益，把风险损失缩小或限制在尽可能 小的范围之内。因此面对南方证券，首创股份 是否心有余而力不足？而面对上海汽车的全额 计提，首创股份是否有点胆战心惊？ 12 - 1 第八章 投资和合并会计报表 12 - 2 学习目的 初步理解公司为什么要对其他会计主体进行投资 理解和掌握短期投资的会计处理方法及其对会计报 表的影响 理解和掌握长期债权投资的会计处理方法及其对会 计报表的影响 理解和掌握长期股权投资会计处理的成本法、权益 法及其对会计报表的影响 理解合并会计报表的意义和基本编制方法 理解公司并购业务处理的购买法和权益联合法。 12 - 3 第一节 投资业务概述 一、投资的定义、目的与期限 ? 定义：通过分配来增加财富或为谋求其他利益， 而将资产让渡给其他公司或组织 ( 如政府 ) 所获得的 股权性或债权性资产的行为 ? 目的：提高资金利用率 扩大市场份额 实现战略联盟 业务多元化，降低经营风险 ? 期限： 一年或一个营业周期内；一年以上 12 - 4 二、投资的分类 ? 按照投资的期限（短期 Vs 长期） ? 区分关键：管理当局的投资目的（意图） ? 按照投资品种（股权 Vs 债权） ? 按照投资期限和品种混合 ? 按照投资目的与比例对长期股权投资的细分类 12 - 5 二、投资的分类 对长期股权投资的细分类 ? 消极投资（ passive investment ） – 小于 20% ；获得股利与资本利得 ? 少数积极投资（ minority, active investment ） – 20%~50% ；经营决策重要影响（ Significant influence ） ? 多数积极投资（ majority, active investment ） – 大于 50% ；能控制（ control ）经营决策 ? 共同控制 ? 经济实质