第六章流动负债.ppt

公司债券发行价格的计算 当债券的票面利率髙于市场利率时，公司债券将以高于票面金额的价格发行，称为溢价发行，其发行价格高于票面金额的部分称为债券溢价。 债券溢价的实质 是债券发行公司因票面利率高于市场利率而向债券购买者预先收回后期多付的利息，这部分溢价将在债券存续期内逐期摊销，冲减发行公司各期的利息费用。 公司债券发行价格的计算 三种发行价格： 票面利率＝市场利率 面值发行（发行 价格等于面值） 票面利率＜市场利率 折价发行（发行 价格低于面值） 票面利率＞市场利率 溢价发行（发行 价格高于面值） 应付债券的会计处理 设置“应付债券”账户 并按“面值”、“债券折价”、“债券溢价”设置明细账。 企业发行债券时，无论是按票面金额发行，还是折价或溢价发行，均按债券票面金额记入“应付债券”账户的“面值”明细账。 实际收到的款项与票面金额的差额，记入“债券折价”或“债券溢价”明细账。 面值发行公司债券的会计处理 例2 ：仍按例1的资料，假定泰兴公司按面值发行公司债券，有关会计处理如下： （1）2012年1月1日发行债券时。 借：现金 10 000 000 贷：应付债券—面值 10 000 000 （2）2012年12月31日确认并支付利息时。 借：财务费用 600 000 贷：现金 600 000 面值发行公司债券的会计处理 以后每年年末确认并支付利息的会计处理同上。 如果发行债券借入的资金用于购建固定资产，则应将符合资本化条件的利息费用借记“在建工程”账户。 （3）2017年1月1日债券到期偿还本金。 借：应付债券—面值 10 000 000 贷：现金 10 000 000 折价发行公司债券的会计处理 例3：仍按例1的资料，假定泰兴公司折价发行公司债券，则2012年1月1日发行债券时编制如下会计分录： 借：现金 9 590 000 应付债券—债券折价 410 000 贷：应付债券—面值 10 000 000 则应付债券的初始确认金额为债券票面金额减去折价部分，即9 590 000元。 折价发行公司债券的会计处理 在债券存续期间，应付债券是按照摊余成本进行后续计量的，也就是将债券折价或溢价在债券存续期间内进行摊销。 摊余成本（即应付债券的账面价值） 是指应付债券的初始确认金额加上对债券折价进行摊销或减去对债券溢价进行摊销形成的累计摊销额后的金额。 折价发行公司债券的会计处理 债券折价意味着增加公司的利息费用。在会计实务中，债券折价应逐期增加利息费用，这个过程就称为折价摊销。 折价摊销将导致每期利息费用大于现金利息支出。 债券折价摊销有两种方法： 直线摊销法 实际利率法 折价发行公司债券的会计处理 直线摊销法 是指将公司债券的折价逐期等额摊销的一种方法。 将全部折价按债券存续期内的付息次数平均等额分摊，各期实际利息费用相同。 计算十分简便，各期实际利息费用的金额相同。 但不符合实际情况。 折价发行公司债券的会计处理 假定泰兴公司采用直线摊销法摊销债券折价，每年摊销额为82 000元（410 000÷5），每年实际利息费用为682 000元（600 000＋82 000）。泰兴公司每年年末确定并支付利息时编制如下会计分录： 借：财务费用 682 000 贷：应付债券—债券折价 82 000 现金 600 000 折价发行公司债券的会计处理 实际利率法 是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。 各期实际利息费用是以各期期初应付债券账面价值（即摊余成本）乘以发行时的实际利率（即市场利率）计算求得。 各期实际利息费用与各期按票面利率支付给债券持有人的现金利息的差额，即为当期债券折价的摊销额。 折