加入WT与中国会计制度改革的策略选择.doc

加入WTO与中国会计制度改革的策略选择 会计制度因会计环境的需要而产生，也因会计环 境的不断变化而发展。随着我国经济体制的转变和经济发 水平的提高，我国的会计制度改革经历了一个漫长的历程， 遵循了具有中国特色的改革模式和改革方式。20 01年11月 12 0,我国正式加入WT0,这必将对我国的会计环境产生重 大影响，也必然会引发我国会计制度改革的深化。 关键词：会计制度；制度变迁；WTO；国际化 一、我国会计制度改革的历程及分析 从我国会计制度的产生开始，会计规范体制就形成了财 政制度决定财务制度、财务制度决定会计制度的格局，乃至 于今天，会计制度的改革始终没有完全跳出这种模式。会计 制度的制定和形成主要由国务院财政部门负责管理，会计不 但要履行核算的职能，还要履行监督的职能，不但要为企业 的生产经营服务，更要为国家的经济计划、经济发展服务。 虽然经过了由计划经济向社会主义市场经济的经济体制转 变，但这种模式并没有发生多大变化，这一点可以通过1993 年我国会计制度改革的总目标体现出来，该总目标规定“建 立适应社会主义市场经济需要的新的会计管理、会计核算模 式”。中国会计制度改革从1978年到现在，大致可以分为两 个阶段：第一个阶段从197 8年到1991年。1985年正式颁 布了《中外合资企业会计制度》，1992年以《外商投资企业 会计制度》代替，第一次参照国际惯例设计了会计制度，主 要是为了吸引国外资本，加快经济发第二阶段从 要是为了吸引国外资本，加快经济发 第二阶段从1992 年到现在。1992年5月颁布了《股份制试点企业会计制度》， 同年12月又颁发了《企业会计准则》。为了贯彻准则的规 定，又先后颁布了《工业企业会计制度》、《金融企业会计制 度》等13个行业会计制度，1999年又修订了《会计法》，20⑻ 年12月正式发布了适用于大多数行业和企业的《企业会计 制度》。在此期间，先后发布了 16个具体会计准则，逐步形 成了由会计法、会计基本准则、会计具体准则、企业会计制 度等构成的会计制度体系。 在特定的路径依赖下，会计制度最初主要是供给主导型 变迁方式，因为这种制度变迁方式具有纵向推进、增量改革、 试点推广，利用已有组织资源推进改革等特点，它在以较低 的摩擦成本启动市场化改革方面发挥了重要的作用。权力中 心主导型制度创新范式中这种非正规合约和制度的存在导 致了制度创新的垄断租金效应，即权力中心在组织和实施制 度创新时，不仅具有通过降低交易费用实现社会福利最大化 的动机，而且，总是力图获取最大化的垄断租金，从而导致 制度创新和改革的相对不足，不能满足经济发展的需要，如 下图所示： 从边际成本等于边际收益的一般经济学分析来看，在权 力中心供给主导型模式中，一项制度创新的实施与否，不但 取决于社会的收益，还取决于权力中心能否取得垄断租金， 这实际上增加了整个社会制度创新的成本，从而，使制度创 新的数量和速度低于社会最优水平，即XI当然，会计制度 变迁的方式是由一国特殊的经济、政治、法律、文化、教育 等环境因素决定的。因此，不论是按政治制度、经济制度亦 或是法律制度分类，各国的会计体系都存在着某些难以克服 的缺陷。虽然各国会计体系“都奠定在一些共同的会计原理 和方法的基础上”，但是一个国家的会计规则“是该国经济、 政治以及其他环境因素的产物，这些环境因素决定了会计体 系的性质”。与其他国家相比，我国会计制度的发展和演变 既面临着来自外部的会计理论革命的挑战，又受到来自内部 的传统和体制的约束。可以说，中国会计制度变迁的模式是 一种权力中心的供给主导型和外部环境变化的被动适应型 相结合的混合模式。如果外部环境发生了变化，必将产生新 的外生变量，促成中国会计制度的诱致型变迁。 因此，我国的会计制度改革是随着会计环境的变化不断 向前推进的，它既体现了中国特色，也在一定程度上考虑了 与国际惯例的协调。从总体上来看，我国会计制度改革采取 了逐步推进、分步到位的改革模式；在改革中，政府发挥了 主导性作用，是一种强制性制度变迁下的诱致性制度变迁; 会计制度高度依赖于其他制度安排，会计制度改革是一种制 度适应变迁，是对整个经济制度改革的适应，是和整个社会 过渡中其他经济制度的变迁相协调的。 二、加入WTO对我国会计环境的影响 会计制度的改革要反映社会环境的要求，而特定的社会 环境往往决定着会计制度改革的进程和特征。我国加入WTO 后，社会环境必将发生进一步的发展和变化。 对社会政治环境的影响。中国加入WTO后，随着市场 经济的逐步完善和经济的国际化，政府职能将不断转变，政 府在市场经济中所起的作用将更加符合国际惯例，政府工作 的中心和国家的一些重大经济方针将有所转移和变化。更加 民主的政治环境和连续稳定的政策将会改善会计环境，为会 计制度改革