注会考试审计科目审计第十三章对舞弊和法律法规的考虑.doc

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑 本章考情分析 本章2011-2013年累计考了13分，年均4.3分，属于高频率、中分值、中难度的章。 在考核的13分中，第一节占了11分，第二节仅占2分，表现出“重舞弊、轻违法”的特色。在第一节中，要特别注意与舞弊三因素（历来集中于“虚假报告”，尚未涉及到“侵占资产”）、管理层凌驾内控、收入确认这三个知识点相关的内容。 本章条文多、程序多，特别需要记忆，同时也需要适当的理解。本章命题方式灵活，近三年的试题涵盖了所有题型。 近三年题型题量分析表 年度 题型 题量 分值 考点 2011 简答 1 6 舞弊三因素，舞弊的识别、评估与应对，管理层凌驾于控制 2012 单选 2 2 直接假定收入确认存在舞弊，对违反法规行为的责任 多选 1 2 针对管理层凌驾控制之上的风险实施的程序 2013 综合 1 3 识别和应对舞弊导致的重大错报风险 本章学习思路图 第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任 一、与舞弊相关的概念和责任 （一）舞弊的含义与种类 舞弊是使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。在财务报表审计中，注册会计师只关心以下两种舞弊： 1.编制虚假财务报告 2.侵占资产 （二）治理层、管理层的责任 被审计单位对防止或发现舞弊负有主要责任。治理层有责任监督管理层建立和维护这方面的内部控制；管理层需要营造诚实守信和合乎道德的文化，并在治理层的有效监督下得到强化。 （三）注册会计师的责任 注册会计师对舞弊的责任可以从正反两个方面界定： 1.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。这是因为，编制虚假财务报告直接导致财务报表产生错报，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录。 2.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。这是由审计的固有限制决定的。也就是说，完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。 通常，舞弊比错误导致的重大错报更难发现，管理层舞弊比员工舞弊导致的重大错报更难发现。 二、风险评估程序和相关活动 （一）询问 1.询问的对象： 不仅要询问治理层、管理层、内部审计人员，还应当询问其他相关人员。其他相关人员包括： （1）不直接参与财务报告过程的业务人员； （2）拥有不同级别权限的人员； （3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其监督的人员； （4）内部法律顾问； （5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员； （6）负责处理舞弊指控的人员。 2.询问的内容[13年综合题] 注册会计师应当向管理层询问的内容包括： （1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等； （2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露； （3）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报； （4）管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。 [例题·2013B卷综合题（局部）-对舞弊的考虑] 甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司，2012年4月，ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，……。 资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： （2）在识别由于舞弊导致的重大错报风险时，拟向管理层询问下列事项；1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估；2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程。 要求： 假定不考虑其他条件，指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。 [答案] 注：应当询问的内容包括4项，本题中注册会计师拟询问的内容是其中的前两项，正确。问题出在没有询问量外两项。这可能代表着一种新的考法，值得关注。应对这种考法的有效方法主要还是记忆，要记全。 （二）评价舞弊风险因素 舞弊风险因素存在不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。舞弊因素包括： 1.动机或压力； 2.机会； 3.态度或借口。 [例题·2009新多选] 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（? ）。 A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降 B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力 C.从事重大、异常或高度复杂的交易[机会] D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件 [答案] ABD [例题·2010多选] 下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有（ ）。 A.甲公司从事科技含量高、研发